【摘要】審計(jì)委員會作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，能夠有效地防止財(cái)務(wù)報(bào)告的不實(shí)披露、欺詐與舞弊。審計(jì)委員會制度旨在完善上市公司治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作。本文通過描述性統(tǒng)計(jì)，對我國上市公司審計(jì)委員會制度的有效性進(jìn)行分析和實(shí)證研究，以期對我國審計(jì)委員會制度的構(gòu)建和完善提供建議。

　　【關(guān)鍵詞】上市公司；公司治理；審計(jì)委員會制度

　　一、公司治理的理論分析

　　（一）公司治理的涵義

　　公司治理（Corporate Governance）源于現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控制權(quán)的分離。公司治理這一機(jī)制不僅規(guī)定了公司的各個(gè)相關(guān)利益主體（包括股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等）的責(zé)任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，以實(shí)現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化。

　?。ǘ┕局卫淼膶?shí)質(zhì)——監(jiān)控機(jī)制

　　現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的性質(zhì)決定了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然性，因而也就決定了經(jīng)營者在公司經(jīng)營中的必要性。所有者期望通過委托代理人代為經(jīng)營而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這種期望和要求要通過代理合約加以明確。但受個(gè)人利益導(dǎo)向等因素的影響，代理人不一定完全按照委托人的意志和要求辦事，在不違背代理合約的前提下，可能會追求自身利益的最大化而損害股東的利益，這就必然導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等代理問題的出現(xiàn)。為了緩解代理問題，降低代理成本，所有者必須尋找一種適當(dāng)?shù)姆椒▽撛诘?ldquo;利益沖突”加以制衡，并用激勵(lì)機(jī)制使經(jīng)營者為了維護(hù)所有者的利益而努力，公司治理的監(jiān)督機(jī)制便應(yīng)運(yùn)而生。

　　公司治理的監(jiān)督機(jī)制由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制三個(gè)部分構(gòu)成，其中內(nèi)部監(jiān)督表現(xiàn)為股東大會、董事會對經(jīng)營者行為的監(jiān)督，通過層級式的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)加以保證和實(shí)現(xiàn)；外部監(jiān)督機(jī)制表現(xiàn)為以股東買賣股票等市場行為及企業(yè)之間的并購所引起股票價(jià)格的波動來達(dá)到監(jiān)督的目的。

　　二、審計(jì)委員會在公司治理中的定位與職責(zé)

　　2002年初，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國開始正式引入審計(jì)委員會制度，期望審計(jì)委員會發(fā)揮有效的治理功能。

　?。ㄒ唬徲?jì)委員會的定位

　　審計(jì)委員會制度是英美等國家公司制企業(yè)的一項(xiàng)重要的內(nèi)部治理機(jī)制。其建立的初衷是在董事會建立一個(gè)獨(dú)立、專門的治理力量以強(qiáng)化外部審計(jì)師的獨(dú)立性，從而提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)委員會在西方實(shí)行多年，發(fā)揮了積極的功效。我國為改善公司治理效率而引進(jìn)審計(jì)委員會制度，但是其在中國的有效性還有待檢驗(yàn)。

　　（二）審計(jì)委員會的職責(zé)

　　隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變以及公司治理實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)委員會的職責(zé)從關(guān)注注冊會計(jì)師的獨(dú)立性拓展到對公司整體財(cái)務(wù)呈報(bào)體系（財(cái)務(wù)、會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等）的全面治理，并涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、管理當(dāng)局對法律法規(guī)的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對違法舞弊行為的調(diào)查等多個(gè)方面。從專家觀點(diǎn)出發(fā)得出的審計(jì)委員會的職責(zé)主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告過程；確保內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的獨(dú)立性；監(jiān)督企業(yè)法律、法規(guī)的遵循情況；參與阻止、發(fā)現(xiàn)舞弊活動并促進(jìn)公司行為法規(guī)的實(shí)行；幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并不斷改善、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境和商業(yè)環(huán)境。

　　三、我國上市公司審計(jì)委員會制度有效性的實(shí)證分析

　　（一）研究假設(shè)

　　1.假設(shè)一：設(shè)置審計(jì)委員會將促進(jìn)外部審計(jì)意見的改善。

　　首先，審計(jì)委員會在公司董事會與外部注冊會計(jì)師之間建立了適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?，有可能消除管理層和審?jì)師之間的分歧。同時(shí)，審計(jì)委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，其核心功能是在董事會中尋求一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量，加強(qiáng)和監(jiān)督外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，監(jiān)督公司經(jīng)理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，提高了信息披露的質(zhì)量，也強(qiáng)化了對經(jīng)營者的監(jiān)督力度。筆者認(rèn)為，如果審計(jì)委員會發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量會更高，設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司的外部審計(jì)意見會比未設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司的審計(jì)意見更“清潔”。這是審計(jì)委員會對審計(jì)質(zhì)量的事中控制。

　　基于上述分析，本文假設(shè)一：與未設(shè)立審計(jì)委員會的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司能較少的被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。

　　2.假設(shè)二： 設(shè)置審計(jì)委員會將提高上市公司信息披露的質(zhì)量。

　　審計(jì)委員會的主要職能在于通過對上市公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)控，阻止財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，從而有利于上市公司形成高質(zhì)量的信息披露。因此，設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司較未設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司應(yīng)具有較低的財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生率，同時(shí)具有較高的信息披露質(zhì)量。

　　基于上述分析，本文假設(shè)二：與未設(shè)立審計(jì)委員會的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量。

　?。ǘ┳兞慷x與選取

　　為了準(zhǔn)確反映我國上市公司審計(jì)委員會制度的有效性，本文采用以下變量：

　　1.審計(jì)委員會的設(shè)立（EAC）：虛擬變量，用來描述上市公司是否設(shè)置審計(jì)委員會。若上市公司設(shè)置了審計(jì)委員會，則EAC＝1；若上市公司未設(shè)置審計(jì)委員會，則EAC＝0。

　　2.獨(dú)立董事的比率（DAC）：獨(dú)立性是審計(jì)委員會有效運(yùn)行的關(guān)鍵。審計(jì)委員會應(yīng)該盡量由獨(dú)立董事和外部董事組成，這樣才能保證其獨(dú)立性。獨(dú)立董事比率＝獨(dú)立董事人數(shù)/董事會總?cè)藬?shù)。

　　3.審計(jì)委員會成員的財(cái)務(wù)背景（AAC）：表示審計(jì)委員會中具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事人數(shù)，選擇該變量是因?yàn)閷徲?jì)委員會的職責(zé)是進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告，這就要求審計(jì)委員會成員必須具備一定的財(cái)務(wù)知識。

　　4.獨(dú)立董事應(yīng)出席的會議次數(shù)（Meeting）：一個(gè)有效運(yùn)行的審計(jì)委員會不僅要有獨(dú)立性和具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事，還必須要有活力。人們可以通過審計(jì)委員會會議次數(shù)來判斷審計(jì)委員會活力如何，及其成員是否具備勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度。由于很難得到審計(jì)委員會的會議次數(shù)，且由于審計(jì)委員會主要由獨(dú)立董事組成，故本文采用在報(bào)表中公布的獨(dú)立董事應(yīng)出席的會議次數(shù)定義該變量。

　　5.審計(jì)意見（AO）：為虛擬變量，用來描述會計(jì)師事務(wù)所對上市公司年報(bào)出具的審計(jì)意見的類型，審計(jì)意見的類型分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。其中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見和無法表示意見。本研究設(shè)定審計(jì)意見的類型為標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)。若審計(jì)意見的類型為標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝0；若審計(jì)意見的類型為非標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝1。

　　6.上市公司信息披露質(zhì)量（Quality）：虛擬變量。本文采用深圳證券交易所對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量方法。之所以選擇這一考評結(jié)果作為信息披露水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有以下原因：首先，該考評機(jī)制的考評對象為所有上市公司，保證了該機(jī)制的完整性；其次，該機(jī)制同時(shí)考察了上市公司的自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露兩個(gè)方面，保證了考評結(jié)果的全面性；最后，以交易所為主體對上市公司的信息披露狀況進(jìn)行評級也體現(xiàn)了結(jié)果的公正性和客觀性。在本文中，凡是考評結(jié)果為“不及格”的上市公司賦值為1，否則為0。

　?。ㄈ颖具x取

　　本文選取2007年在深市主板上市的488家公司信息作為研究對象。數(shù)據(jù)資料來源：中國證券監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站及《中國證券報(bào)》的年報(bào)披露。

　?。ㄋ模┟枋鲂越y(tǒng)計(jì)及分析

　　1.我國上市公司審計(jì)委員會設(shè)立現(xiàn)狀。

　　從我國于2002年發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》拉開引入審計(jì)委員會制度的大幕至今，審計(jì)委員會制度在我國已有幾年的發(fā)展，設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司也日益增多。本文研究樣本統(tǒng)計(jì)顯示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計(jì)委員會，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%。

　　2.信息披露質(zhì)量。

　?。?）信息披露考核結(jié)果。信息披露是投資者了解上市公司經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的有效途徑，也是投資者做出投資決策時(shí)獲取信息的重要途徑之一。信息披露制度作為解決委托代理問題的一個(gè)重要方面，日益受到投資者的重視。

　　本文選擇深交所對深市主板上市公司2007年度信息披露考核結(jié)果來衡量信息披露質(zhì)量?？荚u結(jié)果以深交所《上市公司信息披露工作考核辦法》為依據(jù)，目的是強(qiáng)化信息披露義務(wù)人的披露責(zé)任，提高上市公司規(guī)范運(yùn)作意識?？荚u分別從日常信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性4個(gè)方面，綜合考慮上市公司投資者權(quán)益保護(hù)、股改后續(xù)工作、公司治理、做優(yōu)做強(qiáng)、受獎(jiǎng)懲情況、與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作配合等方面，對上市公司2007年度的信息披露工作進(jìn)行多角度評價(jià)，形成最終考評結(jié)果。具體考核結(jié)果見表1。

　　從考評結(jié)果看，上市公司取得較好的考評成績，上市公司信息披露質(zhì)量較上一年度得到顯著提高?？己私Y(jié)果顯示：主板2007年度信息披露工作整體情況較好，考評結(jié)果合格以上的有466家，合格率達(dá)到95.5％，超過2006年度的93.6%。其中，優(yōu)秀42家，略超2006年度的41家；不及格22家，比2006年度的31家略有減少。

　?。?）審計(jì)委員會的設(shè)立與信息披露質(zhì)量的關(guān)系（如表2）。

　　表2結(jié)果顯示，在設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司中有4.43%（設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司總數(shù)為19+168+ 202+39=428（家），其中信息披露質(zhì)量等級為“不及格”的公司數(shù)為19家，19/428=4.43%）的公司信息披露質(zhì)量等級為“不及格”；而在未設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司中有5%（未設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司總數(shù)為3+24+30+3=60（家），其中信息披露質(zhì)量等級為“不及格”的公司數(shù)為3家，3/60=5%）的公司信息披露質(zhì)量等級為“不及格”。也就是說，未設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司信息披露質(zhì)量略低于設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司，但不具有顯著性。這說明，我國上市公司審計(jì)委員會在提高公司信息披露質(zhì)量方面的作用有待加強(qiáng)。但審計(jì)委員會的成立目前在一定程度上能夠減少上市公司信息披露違規(guī)行為，說明我國上市公司的審計(jì)委員會在監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮了較好的監(jiān)督作用。由此可見，應(yīng)在所有的上市公司中推行設(shè)立審計(jì)委員會，以提高信息披露的質(zhì)量。

　　因此，假設(shè)二“與未設(shè)立審計(jì)委員會的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量”成立。

　　3.審計(jì)意見。

　?。?）審計(jì)意見統(tǒng)計(jì)結(jié)果（如表3）。

　　表3統(tǒng)計(jì)顯示：在審計(jì)意見方面，共有53家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，占樣本數(shù)的10.86%。

　?。?）審計(jì)委員會的設(shè)立與審計(jì)意見的關(guān)系（如表4）。

　　表4結(jié)果顯示，在設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司中有9.58%（設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司總數(shù)為387+33 +5+3=428（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司數(shù)為33+5+3=41（家），41/428=9.58%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；而在未設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司中有20%（未設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司總數(shù)為48+6+ 4+2=60（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司數(shù)為6+4+2=12（家）， 12/60=20%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。也就是說，未設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比率大大高于設(shè)置審計(jì)委員會的上市公司，這說明在我國，審計(jì)委員會對外部注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局的溝通發(fā)揮了較大的作用，減少了管理當(dāng)局與外部審計(jì)師意見的分歧，從而減少了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

　　因此，假設(shè)一“與未設(shè)立審計(jì)委員會的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司能較少地被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見”成立。

　　4.樣本公司變量綜合描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析（如表5）。

　　如表5所示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計(jì)委員會，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%；獨(dú)立董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例為37%，高于證監(jiān)會所要求的上市公司中獨(dú)立董事應(yīng)占董事會規(guī)模至少1/3的要求，說明我國上市公司中董事會的獨(dú)立性基本可以得到保證；在所有樣本公司中，每公司至少有一名獨(dú)立董事具備財(cái)務(wù)背景，達(dá)到了由中國證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》中“各公司獨(dú)立董事中應(yīng)至少包括一名會計(jì)學(xué)專業(yè)人士”這一要求；關(guān)于會議次數(shù)，各樣本公司的數(shù)據(jù)差別較大，會議次數(shù)最多的一年有31次，最少的一年只有3次；樣本公司中，有89.14%被注冊會計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；通過信息披露考評，有22家樣本公司結(jié)果為不及格。

　　四、增強(qiáng)我國審計(jì)委員會制度有效性的對策

　　（一）提高審計(jì)委員會成員的質(zhì)量

　　1.明確審計(jì)委員會成員的任職資格。

　　審計(jì)委員會是董事會所屬的專業(yè)委員會，審計(jì)委員會的成員首先應(yīng)該具備擔(dān)任上市公司董事的資格。因?yàn)橥瑫r(shí)要求大部分成員應(yīng)該為獨(dú)立董事，所以審計(jì)委員會成員也應(yīng)具備擔(dān)任獨(dú)立董事的資格。但是，并不是每個(gè)獨(dú)立董事都能出任審計(jì)委員會成員，因此又對成員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。作為審計(jì)委員會成員，首先應(yīng)該保持獨(dú)立性；具備相關(guān)的資格證明和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)；熟悉公司業(yè)務(wù)流程，具備公司法、投資管理及風(fēng)險(xiǎn)管理知識；具備一定的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)和管理水平。在組建審計(jì)委員會時(shí)還要考慮對具備不同素質(zhì)的成員進(jìn)行合理搭配。只有綜合具備了財(cái)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)委員會，才能實(shí)現(xiàn)技能的平衡性，做到從不同角度去考慮問題。

　　2.完善獨(dú)立董事的提名機(jī)制。

　　若要使審計(jì)委員會制度及功能得到有效發(fā)揮，承擔(dān)起保護(hù)以及健全財(cái)務(wù)報(bào)告整體性的職責(zé)，那么審計(jì)委員會必須對多變的公司環(huán)境及其相應(yīng)責(zé)任保持敏感性，即審計(jì)委員會成員在了解及履行其責(zé)任的過程中必須付出更多的時(shí)間和精力，從而接受更多的信息。因此，公司及審計(jì)委員會應(yīng)更加重視對委員會成員的教育和訓(xùn)練，使委員會成員保持適當(dāng)?shù)膭偃文芰?。另外，適當(dāng)?shù)慕逃c訓(xùn)練也能使成員掌握會計(jì)與財(cái)務(wù)的相關(guān)發(fā)展動態(tài)，更有效地履行審計(jì)委員會在財(cái)務(wù)體系中的監(jiān)督責(zé)任。

　?。ǘ┨岣邔徲?jì)委員會的工作效率

　　召開會議是審計(jì)委員會的一項(xiàng)重要工作，完善審計(jì)委員會的會議制度將提高其工作效率。以下就審計(jì)委員會會議的日程、記錄、頻率等分別進(jìn)行闡述。

　　1.會議日程。

　　審計(jì)委員會會議日程需要根據(jù)委員會的行為及公司的經(jīng)營類型來安排。在審計(jì)委員會的創(chuàng)立階段，采取寬松的日程。隨著時(shí)間的推移，委員會的職責(zé)也將增多，委員會主席應(yīng)該制定詳細(xì)的日程。審計(jì)委員會應(yīng)該根據(jù)管理層的時(shí)間來安排會議日程。同時(shí)，在兩次會議之間應(yīng)該留出一點(diǎn)時(shí)間，使管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員可以自行安排議事時(shí)間。

　　2.會議記錄。

　　審計(jì)委員會應(yīng)該保留每次會議的記錄，以記錄委員會履行其監(jiān)管職責(zé)的過程，同時(shí)對重要的討論和結(jié)論加以詳細(xì)記錄。記錄必須能夠詳細(xì)地反映會議涉及的問題及得出的結(jié)論。

　　3.會議頻率。

　　我國證監(jiān)會發(fā)布的《董事會審計(jì)委員會實(shí)施細(xì)則指引》中規(guī)定，審計(jì)委員會會議分為例會和臨時(shí)會議，例會每年至少召開4次，每季度召開1次，臨時(shí)會議由審計(jì)委員會委員提議召開。

　?。ㄈ┟鞔_審計(jì)委員會的職責(zé)

　　我國證監(jiān)會在2002年1月發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十四條中規(guī)定：審計(jì)委員會的主要職責(zé)一是提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；三是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；四是審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；五是審核公司的內(nèi)部控制制度。在職責(zé)有了規(guī)范的前提下，審計(jì)委員會的職責(zé)不清也應(yīng)予以解決。

　　1.明確審計(jì)委員會與監(jiān)事會的職責(zé)分工。

　　在監(jiān)事會存在的時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該使其與審計(jì)委員會建立起分工明確、相互合作的關(guān)系。

　　由于獨(dú)立董事是兼職，沒有足夠的時(shí)間參與公司的日常管理，信息來源于現(xiàn)任管理層的介紹和相關(guān)記錄，信息的不對稱常常使獨(dú)立董事在公司決議中處于被動地位，容易受管理層蒙蔽，造成獨(dú)立董事在行事上過于謹(jǐn)慎和保守。監(jiān)事會是常設(shè)機(jī)構(gòu)，便于了解公司的具體情況，特別是容易獲得關(guān)于公司的最直接、最直觀的材料和信息，也能及時(shí)了解對股東大會和董事會決議的執(zhí)行情況。而這恰恰是獨(dú)立董事履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)所不具備的。將事中監(jiān)督與事后監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合可以彌補(bǔ)彼此存在的不足，最大限度地節(jié)約交易成本，提高監(jiān)督績效。

　　2.審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及管理層進(jìn)行良好溝通的措施。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會定期報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理活動和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評價(jià)，并及時(shí)提出改善經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。審計(jì)委員會應(yīng)該參與任命和免除內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理，評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員配置、部門規(guī)模，檢查內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃以保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性、勝任能力及其工作效果。

　?。?）審計(jì)委員會應(yīng)與注冊會計(jì)師進(jìn)行對話，為增進(jìn)彼此間的了解提供一種渠道，同時(shí)也為注冊會計(jì)師進(jìn)行申辯提供了場所。注冊會計(jì)師與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計(jì)過程中所遇到的困難能及時(shí)反饋到審計(jì)委員會，管理當(dāng)局也需要與審計(jì)委員會討論更換注冊會計(jì)師的緣由等事宜，從而使注冊會計(jì)師的權(quán)益得以維護(hù)，獨(dú)立性得到保障。

　?。?）審計(jì)委員會應(yīng)加強(qiáng)溝通，爭取得到管理人員的配合。如采取邀請管理人員參加會議，提前將審計(jì)委員會的工作計(jì)劃告知管理人員，以合理的態(tài)度提出不同看法或警告等。要使管理層覺得審計(jì)委員會是幫助他們更好地完成工作的資源，而不是威脅。由于利益的影響，這些努力不一定奏效，但審計(jì)委員會自身的溝通能力可以改變管理人員對審計(jì)委員會的看法，對消除隔閡、達(dá)到相互理解和合作還是能起到一定作用的。

　?。ㄋ模┩晟茖徲?jì)委員會的章程

　　審計(jì)委員會章程的內(nèi)容至少應(yīng)包括：職責(zé)范圍和履行責(zé)任的方式；人員構(gòu)成；會議安排；審計(jì)委員會與公司各部門的關(guān)系等。審計(jì)委員會章程必須適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，當(dāng)會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)發(fā)生變化時(shí)，它必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新的環(huán)境，所以審計(jì)委員會的章程應(yīng)該是一份不斷修正的文件。審計(jì)委員會的章程必須經(jīng)過董事會的審核，以取得合法性和權(quán)威性。而且，董事會應(yīng)對審計(jì)委員會履行章程的情況進(jìn)行評價(jià)和考核。

　　總之，設(shè)立一套完整的審計(jì)委員會框架體系對規(guī)范審計(jì)委員會制度、有效發(fā)揮其作用是非常重要的。隨著我國公司治理的不斷發(fā)展，人們對審計(jì)委員會有了更多的認(rèn)識和研究，審計(jì)委員會制度體系會更加完善。同時(shí)，審計(jì)委員會制度也將在公司治理中扮演越來越重要的角色。

　　注釋：本文表格數(shù)據(jù)來源

　　表1和表2中，“2007年度信息披露考核結(jié)果”來自于深圳證券交易所網(wǎng)站，以“信息披露”一欄對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)于“是否設(shè)置審計(jì)委員會”，來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例通過手工計(jì)算得出。

　　表3和表4中，“審計(jì)意見類型”和“是否設(shè)置審計(jì)委員會”，也來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例則是根據(jù)匯總數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

　　表5中的“獨(dú)立董事比率”、“獨(dú)立董事背景”和“會議次數(shù)”的數(shù)據(jù)主要來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，個(gè)別由于數(shù)據(jù)缺失，參見了《中國證券報(bào)》的年報(bào)披露。”

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