ERP對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)

　　1.審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。在非ERP系統(tǒng)下，審計(jì)主要重點(diǎn)是在財(cái)會(huì)部門(mén)，企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生都由財(cái)會(huì)部門(mén)來(lái)記錄，而ERP是由生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)始，與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、庫(kù)存等環(huán)節(jié)是緊密相連的，所以ERP軟件的其他功能模塊，如銷(xiāo)售和分銷(xiāo)、物料管理、人力資源等，對(duì)于核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、交易過(guò)程的合法性，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，都有重要的參考作用。

　　2.增加了附加業(yè)務(wù)。由于ERP是在信息技術(shù)基礎(chǔ)上建立的，所以，審計(jì)人員必須及時(shí)與信息主管溝通，了解企業(yè)建立ERP的指導(dǎo)思想和工作原理；必要的時(shí)候還需與ERP軟件的供應(yīng)商溝通，了解軟件的工作原理，在充分利用企業(yè)分析、統(tǒng)計(jì)功能的基礎(chǔ)上，得到具有分析性的數(shù)據(jù)。

　　3.突出了檢查風(fēng)險(xiǎn)。ERP系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大區(qū)別就是無(wú)紙化，原先審計(jì)所必須的書(shū)面資料都存儲(chǔ)在了磁性介質(zhì)中，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索從內(nèi)容到形式都發(fā)生了變化。在實(shí)行無(wú)紙化、遠(yuǎn)程聯(lián)算經(jīng)營(yíng)的情況下，有些原始憑證不在本地存放，有些記賬憑證與原始憑證不在一起存放。所以，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)考慮，采取特殊的措施。

　　4.符合性測(cè)試重點(diǎn)不同。ERP的實(shí)時(shí)錄入系統(tǒng)使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其它的模塊共享，不存在匯總的原始憑證，如果實(shí)施傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將很難達(dá)到測(cè)試要求，所以要求應(yīng)用符合性測(cè)試，來(lái)適當(dāng)減少樣本量。當(dāng)客觀(guān)條件不允許審計(jì)人員精確地了解系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)原理時(shí)，可以采用所謂的“穿行測(cè)試”。

　　5.審計(jì)技術(shù)改變。在ERP環(huán)境下，由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線(xiàn)索、安全控制和審計(jì)內(nèi)容的改變，決定了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是必不可少的。利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對(duì)電子化的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，能有效地提高審計(jì)效率、擴(kuò)大審查范圍、提高審計(jì)質(zhì)量。

　　ERP下的審計(jì)程序

　　1.了解企業(yè)情況。由于在ERP的引入過(guò)程中存在誤區(qū)，許多實(shí)施ERP的企業(yè)經(jīng)常有兩種情況：一是和原有的系統(tǒng)并行，一是全面取代舊有的系統(tǒng)。因此在前期階段，審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)情況，如果是前者需了解新舊系統(tǒng)的差額、原因及怎樣處置；如果是后者則了解新的系統(tǒng)是否正常運(yùn)行，以便在不同的情況下，制定不同的審計(jì)計(jì)劃。

　　2.制定計(jì)劃時(shí)，以不涉及具體交易的會(huì)計(jì)科目之間的轉(zhuǎn)賬核算和報(bào)表形成階段為測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。ERP系統(tǒng)的突出特點(diǎn)是龐大而復(fù)雜，數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，且涉及企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，因此即使為了舞弊的需要，一般情況下企業(yè)也不會(huì)冒險(xiǎn)去篡改涉及具體交易的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以及它們相互之間的勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　3.加強(qiáng)在線(xiàn)授權(quán)與審批程序的測(cè)試與評(píng)估。ERP系統(tǒng)上線(xiàn)后，企業(yè)的業(yè)務(wù)授權(quán)與審批程序都發(fā)生了巨大變化，審計(jì)人員必須到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)運(yùn)行被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)的“系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置”及各業(yè)務(wù)模塊的審批程序，以測(cè)試和評(píng)估其執(zhí)行狀況。審計(jì)人員可以依據(jù)被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)圖和相關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)計(jì)一套審計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)，輸入系統(tǒng)以便檢查審批程序是否嚴(yán)格按照制度規(guī)定執(zhí)行。

　　4.充分利用系統(tǒng)各模塊的強(qiáng)大記錄與統(tǒng)計(jì)功能。審計(jì)人員需獲取企業(yè)ERP操作手冊(cè)和科目代碼表；對(duì)于異地錄入的原始憑證，應(yīng)選擇有代表性的一個(gè)或幾個(gè)錄入終端，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試；確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要性水平時(shí)，基于單項(xiàng)交易金額小而交易數(shù)量多的特點(diǎn)，交易金額的重要性水平要降低，同時(shí)抽查的樣本量要適度減少。

　　5.底稿制定時(shí)，注意收集審計(jì)證據(jù)。在無(wú)紙化的前提下，要充分利用紙質(zhì)原始證據(jù)，一般的資產(chǎn)負(fù)債表，固定資產(chǎn)管理表經(jīng)過(guò)被審單位的蓋章，就可以作為直接的原始證據(jù)。同時(shí)，在信息化下，審計(jì)人員可以充分利用導(dǎo)出功能，直接導(dǎo)出各類(lèi)報(bào)表、資料作為工作底稿，此時(shí)要注意數(shù)據(jù)的備份；做好查證記錄、查證底稿，必要時(shí)對(duì)重要的會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)單據(jù)打印輸出，形成查證底稿。

　　ERP下的審計(jì)方法

　　“溯本求源”：ERP系統(tǒng)具有追溯功能，即任何信息都可通過(guò)流程追溯功能，逆向追溯到信息源頭，正向追溯到最終結(jié)果。審計(jì)時(shí)，我們可以充分利用該功能，溯本求源，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)能力；還可根據(jù)追溯結(jié)果判斷審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展方向，明確相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適應(yīng)性與有效性，并提出進(jìn)一步改進(jìn)的意見(jiàn)。

　　“當(dāng)機(jī)立斷”：即實(shí)時(shí)性，ERP系統(tǒng)內(nèi)的信息是實(shí)時(shí)共享的，原始數(shù)據(jù)只需一次輸人，各模塊便可根據(jù)需要實(shí)時(shí)調(diào)用，直至編制出最終報(bào)表。因此，審計(jì)人員可以根據(jù)需要實(shí)時(shí)收集自己感興趣的資料，并通過(guò)系統(tǒng)將這些資料實(shí)現(xiàn)共享，從而進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，以彌補(bǔ)事后審計(jì)線(xiàn)索不充分的缺陷。

　　“相輔相成”：任何業(yè)務(wù)的開(kāi)展都有其相應(yīng)的內(nèi)、外部條件和特例，因而在ERP系統(tǒng)中的運(yùn)行可能會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果；另一方面，某一具體業(yè)務(wù)在單項(xiàng)功能中的運(yùn)行結(jié)果，與在系統(tǒng)集成功能下運(yùn)行的結(jié)果比較，可能會(huì)有不同的結(jié)論。在審計(jì)過(guò)程中，可以采用測(cè)試的方法得出審計(jì)結(jié)論。為了保證審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確、全面，不能簡(jiǎn)單地以單項(xiàng)功能運(yùn)行的結(jié)果和某一次結(jié)果或特例得出審計(jì)結(jié)論，而應(yīng)借鑒ERP系統(tǒng)實(shí)施的方法，分別進(jìn)行多輪單元測(cè)試和集成測(cè)試。

　　由于各種原因所致，我國(guó)有很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未配備專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件，這就需要審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)有技術(shù)，結(jié)合ERP系統(tǒng)的特點(diǎn)，進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)。