［摘 要］ 審計風險的產(chǎn)生既有注冊會計師自身原因， 也有審計方法原因， 控制審計風險應將兩者有機地結合起來進行。審計人員及事務所應樹立風險意識， 加強自身職業(yè)道德建設， 保持職業(yè)謹慎態(tài)度， 確立適合我國特點的審計風險模型， 合理分配審計資源， 只有抓住關鍵環(huán)節(jié)， 開展工作， 才能更好控制審計風險。

　?。坳P鍵詞］ 審計風險； 控制； 職業(yè)

　　我國《 獨立審計準則》 中將審計風險定義為：“ 會計報表存在重大錯報或漏報， 而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當意見的可能性”。審計風險的產(chǎn)生既有注冊會計師自身的主觀原因， 也存在審計方法的客觀原因。因此， 控制審計風險必須從注冊會計師內部和其外部著手， 并將兩者有機地結合起來進行， 才能取得良好的效果。

　　一、加強自身職業(yè)道德建設，樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L

　　注冊會計師的工作性質決定了他所承擔的對社會公眾的責任。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理當局編制的會計報表和審計人員對會計報表的審計意見作為決策的依據(jù)。審計業(yè)務幾乎滲透了經(jīng)濟領域的各個層面， 既權威性又有危險性， 如果職業(yè)道德觀念不強， 不能獨立、客觀、公正的對會計報表發(fā)表審計意見， 會給國家、投資者和債權人帶來損失， 相關事務所和關系人也難逃被處罰的厄運。目前注冊會計師法、公司法、證券法、會計法、刑法、民法通則等都有專門規(guī)定審計人員法律責任的條款， 審計人員違法和過失都要承擔行政責任和民事責任或刑事責任。有些對上市公司想方設法虛增利潤、優(yōu)化業(yè)績， 使會計作假手段變得更加隱蔽，審計工作風險加大。面對這種情況， 注冊會計師應積極開展審計技術和方法的研究， 組織各方面的專家和審計一線人員， 深入剖析各種舞弊行為， 研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會計處理事項， 積極尋求審計的技術和方法， 保持高度的職業(yè)謹慎。尤其要加強對審計人員的風險意識教育， 使審計人員始終保持謹慎的工作態(tài)度和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L， 客觀公允地發(fā)表審計意見。風險意識淡薄和缺乏必要的謹慎性可能導致審計結果出現(xiàn)偏差， 乃至審計失敗。而現(xiàn)在審計工作中一個重要缺陷就是審計人員到現(xiàn)場的時間太少，把大量的時間花在會計數(shù)據(jù)的復核上， 僅僅關注財務報表的公允表達， 不關注被審計公司的舞弊現(xiàn)象。一旦被審計單位提供的會計資料嚴重失真， 那么基于這些資料進行的審計工作都將毫無意義。在這個問題上已有很多例證， 中天勤事務所過分相信銀廣夏提供的會計資料， 對很多關鍵證據(jù)都沒有親自取證。如報關單、銀行對賬單、重要出口單據(jù)等均由被審計單位提供， 沒有實施必要的審計程序對其真假做進一步的確認； 擔任紅光實業(yè) 1996 年年審計的蜀都會計師事務所在審計過程中， 對一些重大的應收賬款沒有進行必要的函證， 也沒有對公司的主要存貨進行必要的盤點； ST 黎明采用大量虛假銷售、簽訂虛假合同等手段將 1999 年實際虧損3448 萬元謊報為盈利 5231 萬元， 為該公司出具境內審計報告的華倫會計師事務所負有不可推卸的責任。以上這些事件的發(fā)生說明審計人員在接受委托時已經(jīng)喪失了職業(yè)謹慎和風險意識。

　　二、確立適合我國特點的審計風險模型，合理分配審計資源

　　審計環(huán)境對審計質量有很大的影響， 良好的環(huán)境有助于降低審計風險， 惡劣的環(huán)境會提高審計風險。步入 21 世紀的中國， 正處于政治體制和經(jīng)濟體制改革的關鍵時期， 資本市場正在不斷完善， 相關法規(guī)陸續(xù)出臺， 特別是審計法規(guī)在不斷補充并已初步形成了體系， 為審計人員規(guī)避審計風險提供了法律依據(jù)。即使如此， 上市公司的違規(guī)案件時有發(fā)生， 這些都加大了審計風險的可能性。因此， 要建立適合我國特點的審計模型， 合理分配審計資源，審計風險模型一般是指“ 審計風險 ＝ 固有風險×控制風險×檢查風險”。當然， 也有對此模型加以修改的模型， 如美國一個審計學家把該模型修改為“ 審計風險 ＝ 固有風險×控制風險×檢查風險×抽樣風險”。審計風險模型既從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性， 又解決了審計資源的分配問題， 使注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯誤的領域。

　　三、深入研究被審單位的內控制度， 強化會計師事務所建設

　　被審單位的內控制度是否健全， 執(zhí)行得是否有效， 這些情況對審計人員來說極為重要。在審計時， 對內控制度方面查出的問題不能就事論事， 處理完了就了事， 而是要順藤摸瓜， 找出問題的癥結， 分析深層次原因， 提出整改意見， 做到既治標又治本。

　　會計師事務所作為理性經(jīng)濟人參與市場經(jīng)濟活動， 遵循的是成本效益原則， 風險導向性審計充分體現(xiàn)了這一原則。因此， 會計師事務所在追求自身利潤最大化的過程中， 必須關注審計風險， 選擇運用風險導向型審計。在事務所內部按照一定的方法提取風險基金。提取風險基金不僅可以提高審計人員的風險意識和抵抗風險的心理承受能力， 而且還能對風險進行選擇， 回避高風險的審計項目。在接受委托前， 事務所要對被審單位可能的審計風險進行評估， 放棄風險過大的項目。在計劃階段， 則要根據(jù)被審單位的情況安排適當?shù)膶徲嫵绦?。如果有可能應借助外部的力量?防范審計風險。

　　總之， 隨著現(xiàn)代技術的不斷發(fā)展， 上市公司舞弊造假的手段也不斷更新， 注冊會計師應保持必要的職業(yè)謹慎， 在審計中保持懷疑觀點， 將財務報表公允表達與查找舞弊并行。如果注冊會計師在審計中能夠發(fā)揮積極的作用， 將會大大地減少和避免損失， 提高整個職業(yè)界的執(zhí)業(yè)水平， 對上市公司的舞弊也會產(chǎn)生很大的威懾力。

　?。蹍?考 文 獻］

　?。?］ 余玉苗， 劉穎雯。 論隱性和顯性的 CPA 審計風險及其控制［J］。 財務與會計， 2003，（2）。

　?。?］ 陳毓圭。 對風險導向審計方法的由來及其發(fā)展的認識［J］。 會計研究， 2004，（2）。