審計審計署《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（以下簡稱《控制辦法》）中對收集審計證據(jù)提出了具體要求，并明確了相關責任。最近，審計人員W先生和F先生對有關內容進行了討論。

　　審計W先生：最近，我們審計組在項目實施中已按照《控制辦法》的要求開展工作，在審計證據(jù)的收集方面還有一些疑問，想跟你討論一下。首先，請你講講審計取證的范圍，就是哪些事項需要取得審計證據(jù)。

　　審計F先生：好的，我們來討論討論?？傮w來說，審計人員應當按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據(jù)?！犊刂妻k法》中對需要收集審計證據(jù)的范圍做了規(guī)定，要求審計人員應當有針對性地收集與審計事項相關的審計證據(jù)。對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當編制審計工作底稿并在其后附有審計證據(jù)支持。

　　審計W先生：我明白了，也就是說審計報告中揭示出來的違紀違規(guī)問題肯定需要有證據(jù)的支持，但你能否說明哪些應該被認為是對審計結論有重要影響的審計事項呢？

　　審計F先生：你提的這個問題很好。什么是對審計結論有重要影響的審計事項，要根據(jù)具體項目情況通過職業(yè)判斷來確定。比如說對群眾舉報事項的審計，即使審計結果沒有發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題，也需要收集審計證據(jù)加以說明。當然實際工作中各項目是千差萬別的，要通過分析由審計組研究確定。

　　審計W先生：請你再說說收集審計證據(jù)的方法好嗎？

　　審計F先生：好吧?！犊刂妻k法》列出了7種收集審計證據(jù)的方法，這一點與以前下發(fā)的《審計機關審計證據(jù)準則》是相同的，只是對具體內容做了些細化。它們是：（一）通過檢查方法收集審計證據(jù)的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調節(jié)表、分析表等材料；（二）通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，應當編制實物資產(chǎn)盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名；（三）通過觀察方法收集審計證據(jù)的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內容和結果等情況；（四）通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內容、方式和查詢結果等情況；（五）通過函證方法收集審計證據(jù)的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結果等情況；（六）通過計算方法收集審計證據(jù)的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據(jù)的相關數(shù)據(jù)，計算的方法和結果等；（七）通過分析性復核方法收集審計證據(jù)的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數(shù)額和相關信息的的差異情況。

　　審計W先生：對上述證據(jù)的取得有什么要求嗎？

　　審計F先生：有。首先，對取得的實物證據(jù)，應當注明實物的所有權人、數(shù)量、存放地點、存放方式和實物證據(jù)提供者等情況。其次，對視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料，應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點、存放方式等情況。必要時，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉換成書面材料的，可以將其轉換成書面材料。第三，審計人員在收集鑒定結論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。

　　審計W先生：你說的第一、第三點很清楚，第二點是不是要求對所取得的視聽、電子資料加以說明，其中電子資料必要時是否還要轉換成書面材料呢？

　　審計F先生：是的，這里什么是必要時又需要職業(yè)判斷來確定。一般來說，對電子數(shù)據(jù)盡可能附加一個書面說明比較清楚。

　　審計W先生：還有個問題，有些實物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)證據(jù)等無法直接取得，或者數(shù)量很大怎么辦？比如最近我們就碰到對某單位未入賬房屋實物的取證問題。

　　審計F先生：對這個問題，《控制辦法》明確審計人員不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的，也可采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式取得審計證據(jù)。你所說的房屋實物的取證就可以照片的形式代替實物證據(jù)。

　　W先生：《控制辦法》第三十七條指出：“對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據(jù)的，審計人員應當實施追加或者替代的審計步驟和方法，仍難以取得充分審計證據(jù)的，應當由審計組組長確認，并在審計日記中予以記錄和審計報告中予以反映?！边@一條是新增加的，以前證據(jù)準則中沒有，請你談談。

　　審計F先生：是的，這一條是根據(jù)目前有些審計項目中發(fā)生的情況增加的。它要求審計人員盡可能取得審計證據(jù)，但在經(jīng)過努力仍無法取得充分的審計證據(jù)的情況下，經(jīng)審計組長確認后，在審計日記中予以記錄和審計報告中予以反映。當然，這樣做審計人員要承擔相應的風險，應當謹慎掌握。

　　審計W先生：下面再請你談談審計證據(jù)的分析匯總要求。

　　審計F先生：對取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計證據(jù)，也要由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。審計人員還應當對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據(jù)與審計事項相關程度排序；對審計證據(jù)進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據(jù)；對審計證據(jù)進行匯總和分析，確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結論。經(jīng)過分析判斷和歸納的審計證據(jù)，應當編制索引號排序，附在相應的審計工作底稿之后；必要時，可以附在相應的審計日記之后。

　　審計現(xiàn)在的審計檔案中，有些未進行匯總分析，有些證據(jù)龐雜相關性不夠，有些勾稽關系看不清，需要改進。證據(jù)的后續(xù)分析判斷工作也是一個重要的審計環(huán)節(jié)。

　　審計W先生：最后，請你介紹一下取證工作中的責任。

　　審計F 先生：《控制辦法》明確了在審計取證工作中相關人員的責任。首先，審計人員應當對其收集的審計證據(jù)嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔責任。第二，審計組組長應當督導審計人員收集審計證據(jù)工作，審核審計證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。應當對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結論，造成嚴重后果的行為承擔責任。第三，審計組所在部門應當對審計證據(jù)的充分性進行復核。