手工審計(jì)，即傳統(tǒng)審計(jì)，稱(chēng)為“手工”是針對(duì)“電算化”而言。通常我們所說(shuō)的電算化審計(jì)有兩層含義：一是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；二是利用電腦進(jìn)行審計(jì)。由于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一、審計(jì)線(xiàn)索

　　在手工會(huì)計(jì)中，由原始憑證到記帳憑證，記帳憑證到登記帳簿，最后到編制報(bào)表，每一步都有文字記載和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線(xiàn)索非常清楚。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于電腦自身特性及會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行特點(diǎn)，產(chǎn)生了以下一些問(wèn)題：（1）輸入記帳憑證后，帳簿和報(bào)表瞬間自動(dòng)產(chǎn)生，使證、帳、表之間的關(guān)系不易直觀地顯示；（2）電腦功能發(fā)達(dá)，容易制作副本使審計(jì)人員難以區(qū)分原件和復(fù)制件；（3）磁介質(zhì)擦寫(xiě)不露痕跡的特性，使審計(jì)人員無(wú)從了解修改前的情況及修改者，甚至連數(shù)據(jù)是否修改都難以辨別。上述情況使會(huì)計(jì)電算化核算過(guò)程看起來(lái)像一只黑盒子，增加了審計(jì)人員理清審計(jì)線(xiàn)索的難度。

　　二、審計(jì)對(duì)象

　　審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)行為所指向的和作用的復(fù)合體。主要是被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體表現(xiàn)為其載體——會(huì)計(jì)資料和其他一些經(jīng)濟(jì)資料。在手工審計(jì)條件下，會(huì)計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)；而在電算化審計(jì)條件下，會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在硬盤(pán)、軟盤(pán)、軟硬盤(pán)等磁性介質(zhì)上，其對(duì)象包括整個(gè)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相比紙介質(zhì)來(lái)說(shuō)，磁介質(zhì)有易擦寫(xiě)、不穩(wěn)定等特點(diǎn)。本來(lái)，會(huì)計(jì)資料是否涂改，是其合法與正確的一項(xiàng)重要證據(jù)，但在電算化系統(tǒng)中，涂改可做到了無(wú)痕跡。此外，一些外來(lái)的因素（如病毒、瞬間高壓等）可能會(huì)造成磁盤(pán)上信息的丟失，造成會(huì)計(jì)資料的不完整。在此情況下，如何評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料的正確性成為審計(jì)人員的一項(xiàng)新課題。

　　三、審計(jì)手段

　　在傳統(tǒng)審計(jì)中，無(wú)論是符合性測(cè)試，還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試，抑或撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，均是手工操作。而在電算化審計(jì)中，很多工作可通過(guò)電腦進(jìn)行。如審計(jì)抽樣，可根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的原理，結(jié)合計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，編出一套抽樣軟件，以用于抽樣調(diào)查。毋庸置疑，應(yīng)用電腦后，審計(jì)人員可免除很多煩瑣的手工計(jì)算與復(fù)核工作。利用電腦處理比手工操作更快捷、更準(zhǔn)確，這使電算化審計(jì)效率和效果上都比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。

　　四、審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類(lèi)。在手工審計(jì)與電算化審計(jì)中，書(shū)面證據(jù)和環(huán)境證據(jù)有著不同的涵義（在此，我們姑且將電腦中的會(huì)計(jì)記錄劃歸書(shū)面證據(jù)的范疇）：

　　1、書(shū)面證據(jù)的差異。手工審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。而在電算化審計(jì)中，在輸入記帳憑證后，其他一切都由電腦處理，帳簿和明細(xì)表等只是記帳憑證的衍生物，失去了作為證據(jù)的作用。

　　2、環(huán)境證據(jù)的差異。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，如被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制的情況、管理人員素質(zhì)等。在手工審計(jì)和電算化審計(jì)條件下，內(nèi)部控制和管理人員業(yè)務(wù)技術(shù)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

　　五、審計(jì)方法

　　在手工審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法，收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。從狹義上說(shuō)，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對(duì)法、查詢(xún)法、函證法、觀察法、分析法等。電腦引入審計(jì)后，審計(jì)方法發(fā)生了很大的變化。它可分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。關(guān)于前者，具體可閱審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》。關(guān)于后者，可進(jìn)一步分為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法，數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法，具體包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

　　六、內(nèi)部控制

　　進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的了解是一項(xiàng)非常重要的工作。審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。內(nèi)部控制包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。

　　在手工審計(jì)中，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三個(gè)要素組成：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對(duì)控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容。這時(shí)的內(nèi)部控制是通過(guò)職責(zé)、職權(quán)分工，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序及加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的相互聯(lián)系和相互制約來(lái)完成的。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理集中由電腦自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，從而使原有的許多內(nèi)部控制過(guò)程消失了。例如，在電算化條件下，只需輸入憑證數(shù)據(jù)，以后的帳簿、報(bào)表都是自動(dòng)產(chǎn)生，這使手工條件下的帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制失去了意義。

　　換個(gè)角度看，電腦的引入，又為內(nèi)部控制帶來(lái)了很多新的內(nèi)容。首先、會(huì)計(jì)軟件有自我保護(hù)作用，能實(shí)現(xiàn)一部分內(nèi)部控制的功能。具體包括輸入控制、數(shù)據(jù)處理過(guò)程控制、輸出控制等。其次，電算化系統(tǒng)條件下必須配備一定的軟件開(kāi)發(fā)人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、操作人員和管理人員，進(jìn)行核算軟件的開(kāi)發(fā)，電算化系統(tǒng)的操作、管理與維護(hù)。這又給組織控制和操作控制帶來(lái)了新的課題。所有這些，都要求審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制時(shí)采用新的審計(jì)程序，采取新的評(píng)價(jià)方法，以適應(yīng)內(nèi)部控制的變化情況。

　　七、審計(jì)環(huán)境

　　審計(jì)環(huán)境一般包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：有關(guān)內(nèi)部控制的情況；被審計(jì)單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件與管理水平。在電算化審計(jì)條件下，這些內(nèi)容都發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在：（1）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；（2）電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用造成了人員結(jié)構(gòu)的變化，這種變化不僅僅體現(xiàn)在人員組成上，還體現(xiàn)在人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)上；（3）上述變化必然會(huì)造成管理內(nèi)容、管理?xiàng)l件的變化，這就要求審計(jì)人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。

　　八、審計(jì)檔案

　　根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)第十八、二十條的規(guī)定，審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日起至少保存十年，永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存。相比手工審計(jì)來(lái)說(shuō)，電算化系統(tǒng)審計(jì)檔案的保存至少有兩個(gè)方面的不利。首先，較難保存。因?yàn)樵陔娮訑?shù)據(jù)處理環(huán)境下，相當(dāng)部分的數(shù)據(jù)是通過(guò)代碼的方式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，這些媒體容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。其次，成本較高。硬盤(pán)等存儲(chǔ)器的價(jià)格本來(lái)就高，再加上檔案至少保存十年，在此期間，或由于物理性損耗的原因，或由于電腦發(fā)展的更新?lián)Q代而使老硬盤(pán)與新電腦不能匹配的原因，這些硬盤(pán)上的數(shù)據(jù)必須不斷地被轉(zhuǎn)錄到新的硬盤(pán)上進(jìn)行保存，從而造成昂貴的檔案保存成本。當(dāng)然，也有有利的一面。軟件人員可使審計(jì)檔案資料實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能，以后萬(wàn)一需要，查詢(xún)起來(lái)也十分方便、快捷，這無(wú)疑比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。

　　九、審計(jì)人員

　　相對(duì)手工審計(jì)來(lái)說(shuō)，電算化審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求：

　　1、電算化審計(jì)條件下，審計(jì)人員應(yīng)具備一定的電腦知識(shí)。他不僅要有一定的分析、判斷和表述能力，還要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過(guò)程及有可能發(fā)生的舞弊情況有深刻的認(rèn)識(shí)和掌握，并積累一定的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，應(yīng)能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

　　2、電算化審計(jì)條件下，審計(jì)人員應(yīng)掌握新的審計(jì)理論與方法。如上所述，電算化審計(jì)系統(tǒng)與手工審計(jì)系統(tǒng)相比，在審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)手段、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法等方面都發(fā)生了變化，這就要求審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法技巧，以適應(yīng)以后的審計(jì)工作。