登記賬簿有哪些基本要求？

　　為了保證賬簿記錄、成本計(jì)算和會計(jì)報表不出現(xiàn)差錯，登記賬簿必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行。登記賬簿的基本要求是：

　　（1）內(nèi)容準(zhǔn)確完整。登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。對于每一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)，一方面要計(jì)入有關(guān)的總賬，另一方面要計(jì)入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制的原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。此外，負(fù)責(zé)登記賬簿的會計(jì)人員，在登記賬簿前，應(yīng)對已經(jīng)專門復(fù)核人員審查過的記賬憑證再復(fù)核一遍，這是崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度的要求。如果記賬人員對記賬憑證中的某些問題弄不明白，可以向填制記賬憑證的人員或其他人員請教；如果認(rèn)為記賬憑證的處理有錯誤，可暫停登記，及時向會計(jì)主管人員反映，由其作出更改或照登的決定。在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的記賬人員都不得自行更改記賬憑證。

　?。?）登記賬簿要及時。登記賬簿的間隔時間應(yīng)該多長，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這要看本單位所采用的具體會計(jì)核算形式而定?？偟膩碚f是越短越好。一般情況下，總賬可以三五天登記一次；明細(xì)賬的登記時間間隔要短于總賬，日記賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬一般一天就要登記一次。現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)根據(jù)收、付款記賬憑證，隨時按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款日記賬的專門人員，必須每日掌握銀行存款和現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，謹(jǐn)防開出空頭支票和影響經(jīng)營活動的正常用款。

　?。?）注明記賬符號。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。在記賬憑證上設(shè)有專門的欄目應(yīng)注明記賬的符號，以免發(fā)生重記或漏記。

　　（4）書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2.這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進(jìn)行更正。同時也方便查賬工作。

　?。?）正常記賬使用藍(lán)黑墨水。登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。在會計(jì)上，數(shù)字的顏色是重要的語素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達(dá)出會計(jì)信息，書寫墨水的顏色用錯了，其導(dǎo)致的概念混亂不亞于數(shù)字和文字的錯誤。

　　（6）特殊記賬使用紅墨水。對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，依據(jù)財(cái)政部會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，下列情況，可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；④根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。

　　（7）順序連續(xù)登記。各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。這對避免在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。

　?。?）結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。一般說來，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的“0”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。

　?。?）過次承前。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。也就是說，“過次頁”和“承前頁”的方法有兩種：一是在本頁最后一行內(nèi)結(jié)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，然后過次頁并在次頁第一行承前頁；二是只在次頁第一行承前頁寫出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，不在上頁最后一行結(jié)出發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額后過次頁。

　　財(cái)政部《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》還對“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)的結(jié)計(jì)方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定：

　　第一，對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計(jì)數(shù)，隨時了解本月初到本頁末止的發(fā)生額，也便于月末結(jié)賬時，加計(jì)“本月合計(jì)”數(shù)。

　　第二，對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)，這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計(jì)數(shù)，隨時了解本年初到本頁末止的累計(jì)發(fā)生額，也便于年終結(jié)賬時，加計(jì)“本年累計(jì)”數(shù)。

　　第三，對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁，如某些材料明細(xì)賬戶就沒有必要將每頁的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

　　（10）定期打印。對于實(shí)行會計(jì)電算化的單位，財(cái)政部《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》還提出了打印上的要求：“實(shí)行會計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”：“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。并與庫存現(xiàn)金核對無誤?！敝赃@樣做，是因?yàn)樵谝詸C(jī)器或其他磁性介質(zhì)儲存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強(qiáng)，而且信息處理的過程不明，不便于進(jìn)行某些會計(jì)操作和進(jìn)行內(nèi)部或外部審計(jì)，對會計(jì)信息的安全和完整也不利。

　　發(fā)現(xiàn)記賬錯誤時怎樣處理？

　　由于各種原因的存在，在制證、記賬、編表的過程中往往會發(fā)生一些錯誤。發(fā)現(xiàn)記賬錯誤時，根據(jù)賬簿錯誤的具體情況，可采取三種不同的更正方法：

　?。?）劃線更正法。凡在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字錯誤時，可采用此法。更正時，在賬簿中錯誤文字或數(shù)字上劃一紅線，以示注銷。劃線時，要劃去錯誤數(shù)字的整個數(shù)碼，不能只劃去其中個別數(shù)碼。然后，在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處旁邊蓋章以示負(fù)責(zé)。

　?。?）紅字更正法。當(dāng)記賬憑證中使用會計(jì)賬戶錯誤，或借貸方向錯誤，或金額記錄錯誤，并且已經(jīng)登計(jì)入賬從而造成賬簿記錄錯誤的情況下，可采用此法。更正時，首先，填制一張內(nèi)容與錯誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正××號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登計(jì)入賬，沖銷原有的記錄；然后，再用藍(lán)字填制一份符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證，并據(jù)以登計(jì)入賬。

　　（3）補(bǔ)充登記法。記賬以后，雖然記賬憑證中應(yīng)錯、應(yīng)貸賬戶沒有錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額時，可采用此法。更正時，按照正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登計(jì)入賬。這樣，就補(bǔ)記了少記的數(shù)字，使全部金額符合實(shí)際。采用此法時，須在補(bǔ)充記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明補(bǔ)充哪個月的哪一號記賬憑證。

　　什么是單式記賬？

　　單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。其特點(diǎn)是：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記，各賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，賬戶記錄也不可能相互平衡。由于這種方法沒有全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，目前，很少有單位采用這種記賬方法。

　　什么是復(fù)式記賬？

　　復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點(diǎn)是：對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄（即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復(fù)式”的由來）；各賬戶之間客觀上存在對應(yīng)關(guān)系，對賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。在我國，復(fù)式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現(xiàn)在規(guī)定使用的只有借貸記賬法一種。

　　復(fù)式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了300年左右（13世紀(jì)初至15世紀(jì)末）。這一演變過程都發(fā)生在中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。當(dāng)時，地中海沿岸某些城市的商業(yè)和手工業(yè)發(fā)展很快，出現(xiàn)了馬克思所說的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業(yè)（包括海上貿(mào)易）和銀錢兌換業(yè)，都迫切要求從簿記中獲得有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)營成果的重要信息。經(jīng)過一段孕育時期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學(xué)的復(fù)式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段：

　?。?）佛羅倫薩式——復(fù)式簿記的萌芽階段（1211—1340年）。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老的會計(jì)賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點(diǎn)是：

　　記賬方法——轉(zhuǎn)賬；

　　記賬對象——僅限于債權(quán)債務(wù)人（人名賬戶）；

　　記錄形式——敘述式（借貸上下連續(xù)登記）。

　　（2）熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計(jì)界公認(rèn)的世界上最早的一冊明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會計(jì)記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館）。其主要特點(diǎn)是：

　　記賬方法——復(fù)式；

　　記賬對象——除債權(quán)債務(wù)（人名賬戶）外，還包括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）；

　　記錄形式——左借右貸賬戶對照式（兩側(cè)型賬戶）。

　　（3）威尼斯式——復(fù)式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡。帕喬利（Luca Pacioli）著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica，Geometria， Pro  portion et Proportionalita）一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為世人所認(rèn)識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標(biāo)志著現(xiàn)代會計(jì)的開始。至  1854年，愛丁堡注冊會計(jì)師協(xié)會的出現(xiàn)，會計(jì)正式成為一門獨(dú)立的職業(yè)。其主要特點(diǎn)是：

　　記賬方法——復(fù)式；

　　記賬對象——除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；

　　記錄形式——賬戶式。

　　什么是借貸記賬法？ 借貸記賬法下的記賬符號有什么涵義？

　　借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。

　　借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟(jì)活動資金運(yùn)動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華，獲得了新的經(jīng)濟(jì)涵義：

　　第一，代表賬戶中兩個固定的部位。一切賬戶，均需設(shè)置兩個部位記錄某一具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)量上的增減變化（來龍去脈），賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。

　　第二，具有一定的確切的深刻的經(jīng)濟(jì)涵義。“貸”字表示資金運(yùn)動的“起點(diǎn)”（出發(fā)點(diǎn)），即表示會計(jì)主體所擁有的資金（某一具體財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)）的“來龍”（資金從哪里來）：“借”字表示資金運(yùn)動的“駐點(diǎn)”（即短暫停留點(diǎn)，因資金運(yùn)動在理論上沒有終點(diǎn)），即表示會計(jì)主體所擁有的資金的“去脈”（資金的用途、去向或存在形態(tài)）。這是由資金運(yùn)動的內(nèi)在本質(zhì)決定的。會計(jì)既然要全面反映與揭示會計(jì)主體的資金運(yùn)動，在記賬方法上就必須體現(xiàn)資金運(yùn)動的本質(zhì)要求。

　　借貸記賬的基本規(guī)則是什么？

　　記賬規(guī)則是記錄、登記各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)法則。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　什么是會計(jì)分錄？會計(jì)分錄與記賬憑證有什么不同？

　　會計(jì)分錄是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，按照記賬規(guī)則的要求，確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種簡明記錄。會計(jì)分錄的格式和要求是：先借后貸；借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字都應(yīng)錯開；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對齊。

　　會計(jì)分錄不同于記賬憑證，記賬憑證要求要素齊全，并有嚴(yán)格的審核與編制程序，而會計(jì)分錄則只是表明記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的科目與金額，是記賬憑證的最簡化形式。會計(jì)分錄通常只是為了講解方便而出現(xiàn)在書本之中，在會計(jì)實(shí)務(wù)中是很少出現(xiàn)會計(jì)分錄的。