有效的內部審計、強有力的政府審計和獨立的注冊會計師審計相輔相成，構成一個完整的監(jiān)督體系，在我國社會主義市場經濟建設中發(fā)揮了和發(fā)揮著極大的作用，在會計信息失真治理中也應發(fā)揮更為積極的作用。但由于內部審計、政府審計與注冊會計師審計在各自功能、具體審計目標和審計內容等方面存有差異，因而在會計信息失真治理中的作用也不一樣。本文主要探討內部審計在會計信息失真治理中的作用。

　　一、內部審計作用的理論分析

　?。ㄒ唬┲苯幼饔?br>
　　第一，內部審計可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經濟業(yè)務進行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。

　　第二，內部審計職能的全面實現，有利于降低企業(yè)風險，提高企業(yè)經濟效益，進而促進會計信息質量的提高。內部審計的職能隨社會經濟的發(fā)展及企業(yè)活動和管理水平變化而不斷向前發(fā)展。現在，內部審計職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務”，即內部審計充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數據和信息的相關性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低企業(yè)風險，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。

　?。ǘ╅g接作用

　　l.促進公司治理結構的完善和有效性，提高會計信息的質量。（1）根據國外有關上市公司的要求，一個公司若要上市必須設置內部審計機構，以便顯示其內部治理機構的完善性；（2）由于證券監(jiān)管部門在會計信息披露責任規(guī)定方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個人名義對向投資者提供信息的真實性、完整性負責。由此，他們不得不利用內部審計實行日常的監(jiān)督與控制，減少風險、保證會計信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

　　2.內部審計是審計委員會功能實現的重要手段，它也借助于審計委員會發(fā)揮自己的職能，并發(fā)揮其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項職能，其中包括報告和監(jiān)管職能，而這兩項職能的實現，必須借助于內部審計的有效工作。因此，內部審計可以保證審計委員會職責的完成，從而也就為會計信息失真的治理貢獻力量。當然，有效的審計委員會也能強有力地保證內部審計有很高的地位和權威性，從而提高它的獨立性，保證其審計結果能被高度重視。這樣，內部審計更多的是借助于審計委員會實現自己的職能，并發(fā)揮其在會計信息失真治理中的作用。

　　3.為外部審計師打下良好的基礎，降低他們的審計風險，從而有利于注冊會計師對企業(yè)財務報告的形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎的審計，還是以風險為導向的審計，注冊會計師的審計總是要考慮審計風險問題。有效的內部審計有利于減少控制風險，進而減少固定風險，從而使審計工作更有效率，其結果更有保障。

　　二、內部審計作用不佳的原因分析

　?。ㄒ唬┓梢?guī)定不明確

　　從法律規(guī)定來看，我國有關法律對企業(yè)會計信息會計責任的規(guī)定，責任主體不明確，責任內容也不一致、不具體。同時，法律責任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設。正是由于現行法律規(guī)定可操作性差，才使得企業(yè)管理人員并不在意內部控制是否嚴密有效，也不重視會計信息真實與否，甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

　?。ǘ炔繉徲嫷闹笇Р涣?br>
　　內部審計作為一個對企業(yè)管理和我國社會主義市場經濟建設具有極為重要的職業(yè)，至今除了審計署按照有關法律的規(guī)定對內部審計進行規(guī)范外，其他財政等部門并未對之提出規(guī)范要求，內部審計實際上處于無人指導的境地，也沒有統(tǒng)一的具體的職業(yè)要求，使得內部審計未能得到應有的職業(yè)尊重。

　　（三）企業(yè)控制環(huán)境不理想

　　1.企業(yè)管理者對內部審計的認識和重視程度不夠。企業(yè)管理者對內審的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態(tài)度和內部審計在公司的實際地位和實際效果。而決定企業(yè)管理者對內審的認識和重視程度又涉及到他們自身的哲學觀念、品德和對公眾及其他信息使用者的態(tài)度，以及他們自身對遵紀守法的認識。如果企業(yè)管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認識，如果企業(yè)管理者能夠自覺遵守有關法律、規(guī)范披露會計信息，那么，他自然就會重視內部審計，利用內部審計達到其應實現的目標。事實上，在絕大多數情況下，會計信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結果。

　　2.企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學觀念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平，都會影響企業(yè)文化的形成，從而影響企業(yè)其他人員對內部審計的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化應包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習慣和要求，從而內部審計就會得到廣泛的支持。反之，內部審計的工作環(huán)境就會比較差，實際效果也很難讓人滿意。

　　3.企業(yè)內部控制。內部審計既要監(jiān)督內部控制的完善程度和運行情況。同時，它又是內部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業(yè)內部控制完善與否、有效與否都影響到內部審計作用的發(fā)揮。

　　我國設置內部控制的企業(yè)很多，但由于對內部控制沒有較高認識，內部控制沒有能夠跟上時代的發(fā)展。即便財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范》也是采用了美國20世紀90年代以前的內部控制概念而將內部控制分為會計控制和其他控制。此外，企業(yè)內部控制建設和執(zhí)行缺乏指導和考核，實際運行中很難發(fā)揮應有的功效。

　　（四）內部審計地位不高嚴重影響內部審計作用的發(fā)揮

　　在我國，內部審計往往被認為是外部審計的補充，企業(yè)內部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此，內部審計在企業(yè)、單位內部往往很被動。內部審計地位不高，決定了內部審計的獨立性和權威性受損。內部審計獨立性雖不像外部審計獨立性那樣完全獨立于企業(yè)和企業(yè)管理當局，但是，內部審計同樣存在一個獨立性問題。只不過內部審計獨立性是相對獨立性，它是相對于除內部審計之外的其他部門而言的。它代表企業(yè)董事會或管理當局對其他部門、非內部計部門人員開展的業(yè)務活動及其成果、內部控制執(zhí)行情況以及效果進行監(jiān)管。但是在我國，由于種種原因，企業(yè)內部審計獨立性實際上被大大削弱了?，F在有一種趨勢，許多單位將內部審計與紀檢、監(jiān)察合并在一起。這樣做看起來似乎是增強了內部審計的獨立性，實際上內部審計已不再單獨存在，這樣情況又影響到了內部審計的獨立性。

　　內部審計的地位決定了內部審計的權威性。盡管國家審計署頒發(fā)了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，對內部審計機構的職責權限進行規(guī)定。但從《規(guī)定》中可以看出內部審計地位不明確，獨立性不強。這樣，就會導致內部審計權威性不足，進而使得內部審計難以發(fā)揮其在會計信息失真治理中應有的作用。

　　（五）內部審計人員素質不高

　　因為，內部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經濟活動，是否了解資本市場及其相關的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。我國內部審計人員不僅學歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能適應內部審計業(yè)務發(fā)展的需要。

　　三、進一步發(fā)揮內部審計在會計信息失真治理中的作用

　　針對上述情況，我們可以采取如下一些措施，充分發(fā)揮內部審計在會計信息失真中的作用。

　?。ㄒ唬┘訌娎碚撗芯?br>
　　要明確內部審計的職能、地位和性質。內部審計應具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務。其中，內部審計監(jiān)督職能是有限的，它有別于外部審計的監(jiān)督職能，它并不能代表國家或其他政府機構對企業(yè)和企業(yè)管理者進行監(jiān)督，它是在企業(yè)內部代表企業(yè)管理者或董事會，對其他部門和人員所從事的經濟活動及其后果以及整個企業(yè)內部控制完善和運行情況進行監(jiān)督。因此，內部審計在會計信息失真治理中作用的發(fā)揮，從其職能上看，應更重視其“服務”職能，內部審計并不能像外部審計一樣對企業(yè)及其管理當局進行審計監(jiān)督，其職能更應以提供信息服務為主。

　?。ǘ├眄橁P系

　　在界定內部審計作用的過程中，應理順內部審計與有關方面的關系，尤其是內部審計與外部審計的關系及內部審計與審計委員會和管理當局的關系。

　　首先，內部審計與外部審計的關系包括內部審計與社會審計和政府審計的關系，尤其是與政府審計的關系。因為，內部審計與社會審計的關系比較好處理，在日常工作中，社會審計一般并不過問企業(yè)內部審計的事，只是在開展審計過程中，因為與內部審計同屬“審計”，故聯系密切。內部審計如果把工作做好了，有利于降低社會審計風險，提高其效率，從而強化社會審計的監(jiān)督作用。但僅靠這一點是不夠的，社會審計在日常工作中，也應經常與內部審計人員聯系，了解情況，并對其業(yè)務進行交流指導。內部審計與政府審計的關系比較復雜。審計署于1996年頒發(fā)了《審計署指導監(jiān)督內部審計業(yè)務的規(guī)定》，這也是依據有關法律的規(guī)定頒布的。但是，審計機關直接指導監(jiān)督內部審計效果不一定理想。這里，涉及到對內部審計性質及其地位的認識問題。事實上，審計機關對有些企業(yè)不可能直接管理，如私有企業(yè)，即使國有企業(yè)或國有股權占大部分的企業(yè)，審計機關所要管理的也應是強化企業(yè)最高領導人的責任，通過企業(yè)最高管理人來促進內部審計工作，而不應直接對內部審計進行單獨的指導監(jiān)督。當然審計機關和內部審計部門之間可以開展業(yè)務交流、人員交流等工作。

　　其次，要理順企業(yè)內部關系。內部審計部門屬于企業(yè)內部的職能部門，它代表企業(yè)董事會或管理當局對其他部門和人員進行審計，但為了保證內部審計具有一定的獨立性，能夠有效地開展內審工作，審計委員會應發(fā)揮積極作用，內部審計應同時向審計委員會報告工作，或說內部審計的服務應是雙向的。

　?。ㄈ﹥?yōu)化控制環(huán)境

　　內部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應促進企業(yè)環(huán)境的改進，提高董事會、企業(yè)管理當局的責任意識和加強其品德修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識，調動他們的積極性，為內部審計高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應加強企業(yè)文化建設。企業(yè)文化是企業(yè)在長期的經營管理過程中，通過學習和再學習的過程而形成的，具有本企業(yè)獨特特征的經營哲學、意識形態(tài)、道德規(guī)范、精神風貌和企業(yè)形象的總和。它是一種無形的力量，但它深深影響著企業(yè)員工的思維方式、習慣和行為方式，因此，企業(yè)應加強企業(yè)文化建設，從董事會到每位員工都應有優(yōu)秀文化意識，使得企業(yè)內部控制更加有效，促進內部審計工作。

　?。ㄋ模┩晟破髽I(yè)（公司）治理結構，建立有效的審計委員會

　　完善的公司治理結構，有效的審計委員會可以保證內部審計的獨立性和較高的地位，從而有利于內部審計作用的發(fā)揮。

　　1.健全有效的企業(yè)治理結構能夠保證企業(yè)有一個負責任的董事會，這樣就能夠使得董事會至少履行如下三方面的職責：（1）評價企業(yè)的財務狀況，有效防范財務風險；（2）加強內部控制建設，既保障股東和企業(yè)的財產，又保證企業(yè)公布的會計信息的準確性和真實可靠性；（3）強化審計委員會的作用，加強內部審計工作。

　　2.從內部審計地位來看，內部審計屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結構，可以保證審計委員會作用的充分發(fā)揮。如果內部審計屬于內部審計委員會和企業(yè)最高管理當局，實行雙向負責，在特殊情況下可以越過管理當局直接向審計委員會報告，那么這樣就可以提高內部審計的地位和獨立性，維護必要的內部審計權威，從而充分發(fā)揮內部審計在會計信息失真治理中的作用。

　　（五）完善內部控制信息披露制度

　　內部控制的健全和有效與否，直接關系到內部審計地位的高低和作用發(fā)揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。

　　1.完善有關法律法規(guī)，完善內部控制信息披露制度。首先，從責任上應規(guī)定公司董事會和管理當局，包括董事會和公司最高領導人應對內部控制制度負責，并在其年度報告中對本企業(yè)的內部控制的健全有效性進行評價并作出保證；其次，應規(guī)范內部控制信息披露的具體內容，包括企業(yè)內部控制設計和評價依據、程序、監(jiān)督及其有效性等。

　　2.充分發(fā)揮外部注冊會計師監(jiān)督評價作用。有關規(guī)范應對注冊會計師對企業(yè)內部控制的評價責任和要求作出明確規(guī)定，并監(jiān)督其工作質量。

　　3.加強資本市場建設，提高市場的有效性，遏制“逆向選擇”，鼓勵企業(yè)自愿披露內部控制信息。

　?。娀髽I(yè)管理者的法律責任，促進內部審計職能的全面實現

　　1.從企業(yè)責任承擔者來說，只有企業(yè)董事會和企業(yè)管理當局對外承擔全部責任，自然也應包括內部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內部審計作用的責任。國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》（2001）110.01指出“內部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。因此，內部審計的內部屬性決定了要充分發(fā)揮內部審計的作用就應強化最后責任承擔者的責任；

　　2.從內部審計職能來看，內部審計的職能主要是服務。內部審計一方面代表企業(yè)管理當局或董事會開展監(jiān)督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通過對企業(yè)內部控制的健全有效性、財務報告披露真實可靠性和法規(guī)遵守情況進行評價，幫助企業(yè)管理當局進行決策和管理，促進企業(yè)文化建設，提高會計信息質量；

　　3.我國《審計署內部審計工作的規(guī)定》雖然已經注意到了領導內部審計責任者這個問題，例如在規(guī)定的第六、八、九、十條中都規(guī)定了本單位主要負責人或權力機構應當為內部審計提供必要的工作條件和前提保證，應大力支持內部審計工作。但缺少了一項非常重要的規(guī)定，即如果本單位主要負責人或權力機構不支持內部控制，應該采取什么對策？所以，我們應不斷完善企業(yè)管理者的法律責任，并在實際中嚴格執(zhí)行，實行重罰，從而使他們意識到必須提供真實可靠的會計信息，促使其重視并加強內部審計工作。

　?。ㄆ撸┘訌娊逃嘤?，促進內外審人員交流和業(yè)務交流，提高內部審計人員的素質隨著經濟全球化的到來，我國加入了WT0，跨國經營已成為企業(yè)發(fā)展的大趨勢；科學技術日新月異，計算機技術、網絡技術飛速發(fā)展，并快速運用到經濟、科教文化、政府管理、人們的日常生活等諸多方面；企業(yè)經濟管理活動越來越復雜，內部審計外部環(huán)境更加具有不確定性；風險基礎審計已成為內部審計的發(fā)展趨勢。在這種背景下內部審計人員的素質要求至少應包括下面幾個方面：（1）很高的道德修養(yǎng)。內部審計人員應有高尚的人格、品德，具有誠實、正直的人品。（2）豐富的知識。這種知識既包括理論方面的知識，比如會計、審計、財務管理、稅務、資本市場等知識，也包括實踐知識。內部審計人員應具有會計、審計、財務管理、業(yè)務活動等實踐經驗。因此，內部審計人員應由不同專業(yè)背景、不同實踐經歷的人員組成，形成團隊，發(fā)揚團隊精神。此外，在知識內容上，現代內部審計更應熟悉企業(yè)的經營管理活動，了解業(yè)務活動內容、程序和方法，積極開展專業(yè)審計。（3）很強的相關技能。這些技能包括風險的識別、評價和控制，信息技術的運用，與他人的溝通和信息交流，判斷分析、總結報告以及多種語言的應用等技能。（4）不斷學習，勇于創(chuàng)新的精神。現代企業(yè)本身就應是一個學習型組織，其成員應不斷學習、共同學習，學習新的知識、技術，并在實踐中，隨著環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新。因此，內部審計人員應自覺學習，不斷開創(chuàng)內部審計的新領域，深化內部審計的范圍，通過內部審計自身的工作，提高其權威性。（5）熟悉法律、法規(guī)制度。因為審計總是要進行監(jiān)督。監(jiān)督就要有標準，由于我國處于經濟轉型階段，各種新的法律、新的準則和規(guī)范都會不斷出現，原有的制度、法律、法規(guī)也會不斷修訂。因此，內部審計人員應及時學習有關制度、準則和有關法律、法規(guī)和行業(yè)標準。只有熟悉這些標準，才能有效地對企業(yè)內部的經濟活動及其內部控制進行監(jiān)督評價，從而實現其目標。