福建省電信實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡稱實(shí)業(yè)公司）由中國電信集團(tuán)公司和福建省電信公司出資建立。2001年以來，集團(tuán)下屬工程、設(shè)計(jì)、科研、器材等單位吸收員工和多經(jīng)公司股份，從國營企業(yè)改制成國有控股公司。

    改制后，原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實(shí)業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計(jì)報(bào)表都必須接受外部審計(jì)的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作職能，或干脆取消集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，由社會審計(jì)來替代？兩年的工作實(shí)踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是求真務(wù)實(shí)、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。

    一、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益的重要手段

    公司內(nèi)部審計(jì)制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。根據(jù)國家審計(jì)署對內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是對部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計(jì)的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財(cái)務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨(dú)資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會。企業(yè)審計(jì)委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的法律保障。

    現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已從查錯(cuò)防弊發(fā)展成為價(jià)值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以充分發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對改制后子公司的管理控制效果，驗(yàn)證改制后子公司經(jīng)營層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評價(jià)各子公司經(jīng)營財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，評價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否良好。有效的內(nèi)部審計(jì)可以大大增強(qiáng)集團(tuán)對改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點(diǎn)，雖然內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計(jì)由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報(bào)告方面，要比社會審計(jì)發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計(jì)組織的存在，能使企業(yè)各部門增強(qiáng)隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識。正如國家審計(jì)署李金華審計(jì)長在《論國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！?nbsp;“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)?！?br>
    近年來，隨著電信主業(yè)實(shí)業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實(shí)業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險(xiǎn)的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制是母公司對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在企業(yè)改制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估報(bào)告，全面核實(shí)國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計(jì)調(diào)查評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價(jià)值提供服務(wù)。實(shí)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)兩年來的工作實(shí)踐，也證明了這一點(diǎn)。

    1、 對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

    集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。我們審核中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告，審查被改制企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)帳卡實(shí)是否相符，審查不良資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額和待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，對往來賬戶中實(shí)質(zhì)性的收入、費(fèi)用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點(diǎn)關(guān)注或有事項(xiàng)問題如有無收入延期入賬、成本費(fèi)用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問題。通過審計(jì)收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費(fèi)用也正委托中介機(jī)構(gòu)做最終審計(jì)確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)源頭介入，認(rèn)真審核中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估報(bào)告，提出審計(jì)意見并做好與中介機(jī)構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時(shí)維護(hù)國有、員工等各投資方的權(quán)益。

    關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯(cuò)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯(cuò)漏多，一些收入沒有正確入賬，個(gè)別財(cái)產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時(shí)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實(shí)家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。

    2、 改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

    針對實(shí)業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個(gè)別單位的實(shí)際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)組織了對集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在認(rèn)真審計(jì)的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報(bào)不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報(bào)批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財(cái)務(wù)收益。通過總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)申報(bào)、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計(jì)服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報(bào)表利潤指標(biāo)不正常異動情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財(cái)務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異，正確劃分施工成本與期間費(fèi)用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進(jìn)行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。

    3、 嘗試開展內(nèi)控制度評審

    今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計(jì)評價(jià)。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。這項(xiàng)工作正在進(jìn)行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計(jì)工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運(yùn)營成本方面發(fā)揮積極的作用。

    二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的防線

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替代。社會審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；社會審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對獨(dú)立；社會審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)。國資委8號令指出：“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料?！泵鞔_要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實(shí)踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計(jì)共同配合工作，才能有效地提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)效果。

    實(shí)業(yè)集團(tuán)目前的社會審計(jì)有注冊稅務(wù)師年末稅務(wù)審計(jì)和注冊會計(jì)師年末財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)兩種。從歷年審計(jì)實(shí)踐來看，注冊稅務(wù)師出于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，在審計(jì)過程中一般對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整較為重視，對企業(yè)應(yīng)享的稅收優(yōu)惠是否得到充分利用常常忽略。注冊會計(jì)師年末財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，由于獨(dú)立于企業(yè)運(yùn)營過程之外，對企業(yè)的熟悉程度受限，短期內(nèi)難以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)質(zhì)量做全面檢查，對企業(yè)管理層關(guān)注的預(yù)算收入利潤是否完成，工資支出是否超過集團(tuán)下達(dá)的薪酬總額，應(yīng)付福利費(fèi)是否濫用等事項(xiàng)難以做深入的檢查；在企業(yè)成本費(fèi)用開支是否真實(shí)、是否存在舞弊的分析調(diào)查核實(shí)方面，也存在一定的局限性。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間有很多聯(lián)系，如目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但二者也有不同。一是范圍不同，社會審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；二是審計(jì)的獨(dú)立性程度不同，社會審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對獨(dú)立；三是審計(jì)結(jié)果的效力不同，社會審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外保密。社會審計(jì)兩者的是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的，不能互相替代。

    綜上所述，改制企業(yè)并不因?yàn)閲挟a(chǎn)權(quán)的變動，就不能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，改制企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制離不開內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的彼此無法互相替代，在改制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)不但不能淡化或取消，而且應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。我們要注意克服獨(dú)立性較差的先天缺陷，嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，為防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值做出努力。