企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)風險管理的一般理論認為，流動性越高的資產(chǎn)，其控制的固有風險越高，因而，需要更為嚴格的控制程序，以避免資產(chǎn)損失風險和錯報風險。審計是風險控制的重要手段。近兩年，隨著與銀行存款有關的犯罪和會計造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，控制有關風險，成為控制審計風險的重要方面。

　　控制函證

　　銀行存款函證，是銀行存款審計的傳統(tǒng)方法，也是證明銀行存款存在性及所有權(quán)的主要手段。為了提高銀行存款審計的質(zhì)量，控制審計風險，在執(zhí)行銀行存款審計業(yè)務時，函證程序應該注意以下方面：

　　1. 審計人員必須取得被審計單位銀行對賬單，并根據(jù)對賬單審計基準日的存款余額，填寫銀行詢證函。

　　2. 對于本會計期間新開戶和銷戶的銀行賬戶，要取得有關資料，一并函證，特別是要函證銷戶賬戶的原開戶行，以確認是否存在未入賬貸款。

　　3. 銀行詢證函應該由審計人員直接發(fā)出并接收。

　　4. 對于銀行賬戶較多的企業(yè)，要了解賬戶較多的原因，防止其他可能的審計風險。

　　核對流水

　　傳統(tǒng)的銀行存款審計，只關注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。要注意以下幾個方面：

　　1. 取得本期全部銀行對賬單，根據(jù)審計重要性水平，結(jié)合專業(yè)判斷，確定需要核對的金額下限。

　　2. 將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進行核對。沒有入賬的資金收付，如果沒有形成未達賬項，肯定借貸雙方都有發(fā)生，所以，為了減少核對工作量，可以只核對日記賬貸方發(fā)生數(shù)。

　　3. 如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。

　?。?）出借銀行賬戶的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等。這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對于這種情況，要進一步追查資金的來源和去向，必要時，可以進行函證。要核對有關的銷售合同，查明是屬于出借賬戶，還是收入沒有入賬。

　?。?）收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)。這種情況一般是在對賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對于這種情況，審計的策略與前一種基本相同。

　?。?）挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。一般是對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時向企業(yè)主管人員反映情況。

　　關注定期存款

　　對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，特別注意以下幾個方面：

　　1. 取得定期存單原件，不能用復印件代替。因為可能存在一些定期存單相關交易，在復印件上是難以發(fā)現(xiàn)的。

　?。?）定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　?。?）定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　?。?）定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　　2. 要根據(jù)專業(yè)判斷，對定期存單進行函證或抽樣函證。函證必須由審計人員親自管理。根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的判斷，決定抽樣的比例，如果在進行抽樣函證時，出現(xiàn)差異，必須查找原因并全部函證。

　　3. 要關注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行存款日記賬進行核對，以確認所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務，要關注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的，要進行測算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，還要根據(jù)業(yè)務約定提出管理建議。

　　關注未達賬項

　　未達賬項的審計，是對銀行存款進行審計的主要方面之一，要根據(jù)未達賬項的具體情況，作進一步核實：

　　1. 銀收企未收。要查明款項來源和性質(zhì)，必要時與合同相核對，以確認是否屬于應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特別是對于有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，對于大額銀收企未收款項，要保持足夠的職業(yè)謹慎。

　　2. 銀付企未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于應計未計的費用。對于長期未達賬項，要保持足夠的職業(yè)敏感性，確認是否屬于挪用資金或相關違規(guī)行為。必要時，可以向款項的去向單位函證交易的性質(zhì)。

　　3. 企付銀未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于虛轉(zhuǎn)成本。必要時，可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。

　　4. 企收銀未收。要查明款項的來源和性質(zhì)，特別關注款項的真實性。必要時，要函證交易的性質(zhì)，以確認是否屬于虛構(gòu)收入。

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