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基建工程審計風險的防范

來源: 編輯: 2005/10/28 09:40:37  字體:
  如何既能較好地完成基本建設(shè)工程項目的預(yù)(結(jié))算審計,保證基本建設(shè)工程項目預(yù)(結(jié))算審計的客觀公正,又能降低內(nèi)部審計部門的審計風險?根據(jù)本人多年的工作體會,并結(jié)合筆者單位的一些做法,談幾點粗淺的看法。

 ?。ㄒ唬┍仨氃O(shè)立幾個互相牽制的崗位,對整個基本建設(shè)項目進行全過程的監(jiān)督

  1、工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個專業(yè)性的行業(yè),其職責是對整個工程從立項到完工,利用其專業(yè)技術(shù)進行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨立性、公正性和專業(yè)性,為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項目提供了保障。在工程項目投資較大,技術(shù)性較復(fù)雜的情況下,我們都提倡進行工程監(jiān)理。工程監(jiān)理應(yīng)該從工程立項開始,包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。

  2、建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系,建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預(yù)(結(jié))算技術(shù)的人員(甲方代表)進行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行,及時協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作,對監(jiān)理的簽證進行現(xiàn)場監(jiān)督,并且現(xiàn)場搜集資料,為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。甲方代表對單位基建主管部門領(lǐng)導(dǎo)負責,定期向主管部門領(lǐng)導(dǎo)匯報工作,所作出的簽證經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字認可。

  3、內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。在工程項目立項前,審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進行可行性測試,對擬邀請投標的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。施工過程中,按照施工合同的要求,經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查,檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工,材料購進是否符合合同要求,監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實,發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo),并及時進行糾正。特別是隱蔽工程,在簽證前內(nèi)部審計部門必須進行現(xiàn)場確認。工程付款必須嚴格按合同進行支付,并且經(jīng)內(nèi)部審計部門簽字認可,否則容易出現(xiàn)工程款多付的現(xiàn)象,并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項目騙取單位的資金。內(nèi)部審計部門內(nèi)部也應(yīng)建立監(jiān)督機制,審計人員必須向內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)負責,向內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)匯報工作,所作出的審計結(jié)論,必須經(jīng)內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)簽字認可。

  基本建設(shè)工程的預(yù)(結(jié))算在送審之前,各個部門必須事先進行審核,并有審核記錄。我們廣西醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院在剛開展基建審計時,由于經(jīng)驗不足,主管基本建設(shè)的部門沒有進行審核,審計部門在審計時,每個分項工程都必須進行審核、測量,每種材料都要調(diào)查核實,工作量非常大,審計效果也不好,往往一個工程經(jīng)審計部門審計后,結(jié)算造價在施工單位報價的基礎(chǔ)上減少60%~20%.后來經(jīng)過改革,要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進行審核,審計科在其基礎(chǔ)上再進行審計把關(guān),審計人員的工作量大大減輕,審計風險也大大降低。我院規(guī)定,基建主管部門審核后,如果審計部門再審減20%,基建主管部門就會受到處罰。經(jīng)過改革,現(xiàn)在審計部門的審減率一般在2%~6%之間。對于較誠信的施工單位,我們甚至可以采取抽查的方式進行審計。

 ?。ǘα阈枪こ踢M行工程招標是降低審計風險的好方法

  通過公正的招標(外部招標和內(nèi)部招標),施工單位為了中標,必然會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力,比價格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價自然會降到一個比較真實、合理的位置。

  招標的工程,審計人員只需在施工前把好合同關(guān),施工中抽查合同的履行情況,完工后只對增減和更改的工程進行審計,工作量減少了,審計風險降低了。如我院的單身樓裝修工程,在統(tǒng)一的圖紙和招標說明書的情況下,限定了材料、工期、工程質(zhì)量等級,4個工程隊進行投標,最高報價38.76萬元、最低為 28.47萬元,經(jīng)過綜合考慮,最終選定了報價28.47萬元的施工隊。結(jié)算時,由于更改、簽證的不多,本來要用一個月審計的工程,兩天時間就完成了。

  對于用量較大、單價較高、沒有當?shù)匦畔r作為參考的主要材料、設(shè)備,以及進行高級裝修而沒有定額指導(dǎo)價的分項工程,施工前必須進行市場調(diào)查,確定雙方都能認可的價格,這樣,才能避免日后由于價格問題而爭執(zhí)不下,結(jié)算不了。

 ?。ㄈ┲匾晫徲嬚{(diào)查和取證是降低審計風險的關(guān)鍵

  進行基建審計的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費用定額及有關(guān)政策。一般情況下,可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準確的施工圖紙的特點,高估冒算、虛報工程量,審計人員必須進行現(xiàn)場測量,全面地、充分地收集審計證據(jù)。審計人員進行實地測量取證時,必須采取嚴謹、合法、公正的手段。測量時審計人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認可。比如我院的太平房維修,施工單位認為我們不敢實地測量,結(jié)算時報價13萬多元,后經(jīng)我們千方百計找到圖紙,通過圖紙核算,實際造價7.5萬多元,乙方通過虛報工程量,虛報價格5萬多元。

  施工單位常常對施工用主要材料虛報價格,或者以次充好、以假亂真。審計人員必須實地查驗,進行市場調(diào)查,以便取得該種材料的真實價格。1999 年在審計我單位燃油鍋爐安裝工程時,同一品牌同一產(chǎn)地的兩臺輸油泵,施工單位結(jié)算報價6000元/臺,經(jīng)過市場調(diào)查,實際價格才1700元/臺。2000 年在審計地下救護車庫消防工程時,我們通過對安裝材料價格進行市場調(diào)查,經(jīng)過對工程量和材料價格的審核,結(jié)算報價為91.24萬元,我們審定價為 70.94萬元,審減了20.30萬元。

  (四)社會審計是降低審計風險的有效補充

  基本建設(shè)工程項目預(yù)(結(jié))算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù),必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法,對于內(nèi)部審計部門來說較為困難,要完成以上各種各樣的審計任務(wù),必然要冒較大的審計風險。而社會審計卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計的風險,工程投資較大,資料較齊全,核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項目,可以請社會審計進行審計。但此前基本建設(shè)單位應(yīng)先進行審核,對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯誤先行剔除,這樣,單位可以節(jié)約審計費用支出。

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