本文對日本會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度和我國的國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行了比較，以便借鑒日本的有益經(jīng)驗(yàn)，完善我國的國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度。

　　一、日本會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度的特點(diǎn)

　　日本為加強(qiáng)對大型股份公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，建立了會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度。會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度在于強(qiáng)制大型股份公司設(shè)置雙重監(jiān)察人。會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度規(guī)定，凡資本額在5億日元以上或最后資產(chǎn)負(fù)債表記載的負(fù)債總額在200億日元以上的股份公司為大股份公司。鑒于大股份公司的股東、債權(quán)人、交易人及從業(yè)人員為數(shù)眾多，其財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果對社會(huì)經(jīng)濟(jì)有較大影響，大股份公司除應(yīng)按《商法典》規(guī)定設(shè)置監(jiān)察人(監(jiān)事)外，還必須設(shè)置外部監(jiān)察人——會(huì)計(jì)監(jiān)察人。會(huì)計(jì)監(jiān)察人必須是經(jīng)國家考核注冊的會(huì)計(jì)師或監(jiān)察法人。會(huì)計(jì)監(jiān)察人可隨時(shí)閱覽公司的會(huì)計(jì)帳簿及文件，或要求董事、經(jīng)理等高級管理人員提供會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)監(jiān)察人為執(zhí)行其職務(wù)，必要時(shí)可以調(diào)查公司的業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)狀況；可以要求子公司提供會(huì)計(jì)報(bào)告或調(diào)查子公司的業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)狀況。會(huì)計(jì)監(jiān)察人由股東全會(huì)選任。為防止董事會(huì)操縱會(huì)計(jì)監(jiān)察人的選任，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)察人形同虛設(shè)，《特例法》規(guī)定，董事向股東全會(huì)提出選任會(huì)計(jì)監(jiān)察人議案時(shí)，應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會(huì)同意。監(jiān)事會(huì)也可決議請求董事會(huì)將會(huì)計(jì)監(jiān)察人的聘任作為股東全會(huì)的會(huì)議目的，或直接提出聘任會(huì)計(jì)監(jiān)察人的議案。

　　為保證會(huì)計(jì)監(jiān)察人審計(jì)的獨(dú)立性和連續(xù)性，《特例法》對公司解聘會(huì)計(jì)監(jiān)察人予以一定限制。公司可依股東全會(huì)決議解聘會(huì)計(jì)監(jiān)察人，但董事向股東全會(huì)提出解聘會(huì)計(jì)監(jiān)察人議案時(shí)，應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會(huì)同意。除被解任有正當(dāng)理由的情形外，被解任的會(huì)計(jì)監(jiān)察人可以向公司請求賠償由此而產(chǎn)生的損失。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度在加強(qiáng)對日本大股份公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督方面卓有成效。會(huì)計(jì)監(jiān)察人的設(shè)置，使大型股份公司經(jīng)營者受到監(jiān)事與會(huì)計(jì)監(jiān)察人的雙重監(jiān)察。雙重監(jiān)察制度的設(shè)立，既可以彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)察的不足，又可以防止公司內(nèi)部監(jiān)察人與被監(jiān)察人相互勾結(jié)，是加強(qiáng)對公司監(jiān)察力度的重要而有效的法律手段。為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)察人與監(jiān)事間的協(xié)調(diào)配合，防止董事濫用職權(quán)，《特例法》規(guī)定：會(huì)計(jì)監(jiān)察人在執(zhí)行其職務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)董事在執(zhí)行職務(wù)中有不正當(dāng)行為或違反法律、章程的重大事實(shí)時(shí)，應(yīng)向監(jiān)事報(bào)告；監(jiān)事為執(zhí)行其職務(wù)，必要時(shí)可以請求會(huì)計(jì)監(jiān)察人提供監(jiān)察報(bào)告。

　　二、我國稽查特派員制度實(shí)施過程中的局限性

　　所謂稽查特派員在有的國家叫審計(jì)，有的國家叫稽核，它代表所有者的利益去稽查帳目，2000年3月15日，國務(wù)院發(fā)布了《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》，決定國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)由國務(wù)院派出，對國務(wù)院負(fù)責(zé)。國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)是國務(wù)院稽查特派員制度的發(fā)展和完善。按照《國有監(jiān)事會(huì)暫行條例》的規(guī)定，國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)由國務(wù)院派出，向國務(wù)院報(bào)告，代表國家對國有重點(diǎn)大型企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。監(jiān)事會(huì)與企業(yè)是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，不參與、不干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營管理。通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營效益、利潤分配、國有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)運(yùn)營等情況，監(jiān)事會(huì)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，提出獎(jiǎng)罰、任免建議。

　　稽查特派員制度是我國國有企業(yè)改革的制度創(chuàng)新。建立稽查特派員制度，是為了在實(shí)行政企分開、放手讓國有企業(yè)自主經(jīng)營的同時(shí)，強(qiáng)化政府對企業(yè)的監(jiān)督。

　　按照最初的設(shè)計(jì)，稽查特派員主要是從財(cái)務(wù)和經(jīng)營兩個(gè)方面對國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。稽查特派員的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，是通過定期查閱企業(yè)財(cái)務(wù)帳目及有關(guān)資料來審查企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況，確定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，并對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。其中，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是稽查特派員辦事處工作的核心。當(dāng)然，稽查特派員對企業(yè)的經(jīng)營過程也要進(jìn)行監(jiān)督，但這不是說稽查特派員要對國有企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行干預(yù)，而是指稽查工作的任務(wù)包括監(jiān)督國有企業(yè)在經(jīng)營中是否存在違反國家法律、是否有侵犯國有資產(chǎn)所有者權(quán)益的行為。

　　雖然稽查特派員制度的實(shí)施卓有成效，但它仍未能解決國有資產(chǎn)的所有者代表問題，國有資產(chǎn)的保值增值依然沒有真正負(fù)責(zé)任的主體。此外，監(jiān)事會(huì)是在企業(yè)外部監(jiān)督，這種監(jiān)督是完全事后的、被動(dòng)的，監(jiān)督的效果有很大局限性。

　　三、日本會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度的啟示

　　對我國大型國有企業(yè)而言，建立稽查特派員制度是必要和及時(shí)的。問題是應(yīng)盡快完善這項(xiàng)制度，進(jìn)一步明確產(chǎn)權(quán)主體，使稽核人員在所有者的支持和督促下進(jìn)行工作。我們必須探索在國有產(chǎn)權(quán)大環(huán)境下建立新的企業(yè)財(cái)產(chǎn)關(guān)系和交易關(guān)系，并尋求效率較高的治理機(jī)制。這樣，就需要內(nèi)部監(jiān)察和外部監(jiān)察進(jìn)一步結(jié)合起來。借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)進(jìn)一步完善，發(fā)揮它應(yīng)有的作用。現(xiàn)階段，主要從以下幾方面著手：

　　1、監(jiān)事會(huì)應(yīng)客觀公正評價(jià)企業(yè)的管理，尤其對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的業(yè)績?？筛鶕?jù)財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計(jì)委聯(lián)合頒布的《國家資本金效績評價(jià)體系規(guī)劃》和《國有資本金評價(jià)操作細(xì)則》，結(jié)合實(shí)際情況，制定一套具體考核辦法。

　　2、處理好監(jiān)事會(huì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的關(guān)系。監(jiān)事會(huì)要把握好工作的度，避免以往的行政監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)不要形同虛設(shè)，要不斷創(chuàng)新，發(fā)揮自身的特色和優(yōu)勢，擔(dān)負(fù)起搞好國有企業(yè)的重大責(zé)任。這方面可借鑒日本會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度，把內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來。

　　3、對監(jiān)事會(huì)自身工作業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。這方面，國家可建立一套指標(biāo)體系，進(jìn)行量化，同時(shí)也應(yīng)定性考察，可以定期和不定期進(jìn)行暗訪。對監(jiān)事會(huì)自身工作業(yè)績客觀公正的評價(jià)，既能調(diào)動(dòng)各方的積極性，又能使監(jiān)事會(huì)的工作有章可依。