效益審計(jì)是審計(jì)人員對公共資源、產(chǎn)品的形成和利用的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng)。目前，越來越多的審計(jì)機(jī)關(guān)開展起效益審計(jì)，如何保證效益審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，已經(jīng)引起各級審計(jì)機(jī)關(guān)的高度重視。根據(jù)開展效益審計(jì)的實(shí)踐，本文就效益審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)把握的主要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)提出初步看法。

　　一、審前調(diào)查環(huán)節(jié)。

　　效益審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的準(zhǔn)確、恰當(dāng)與否，關(guān)系到效益審計(jì)項(xiàng)目的成敗。而開展審前調(diào)查的目的和主要任務(wù)就是正確選擇效益審計(jì)項(xiàng)目，因此，搞好效益審計(jì)審前調(diào)查是效益審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)成功與否的重要手段。審前調(diào)查在確立效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該把握以下幾點(diǎn)：

　　1.重要性。即控制確立的審計(jì)項(xiàng)目是否屬于政府和人民群眾關(guān)心，對本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有很大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目、公共設(shè)施、專項(xiàng)基金（資金）等。

　　2.可行性。即控制確立的審計(jì)項(xiàng)目是否是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員人力物力所及、審計(jì)環(huán)境相對較好的項(xiàng)目。

　　3.增值性。即控制確立的審計(jì)項(xiàng)目是否具有一定改進(jìn)空間，問題的解決是否有利于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展、是否能夠滿足人民群眾物質(zhì)、文化、健康需要的項(xiàng)目。

　　4.同類性。即控制確立的審計(jì)項(xiàng)目是否在一定范圍內(nèi)具有較多的同類（相同單位、相同項(xiàng)目、相同資金等），把握同類性，就為進(jìn)行效益比較奠定了基礎(chǔ)。

　　二、審計(jì)實(shí)施方案編制環(huán)節(jié)。

　　審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容的確定是審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量控制的重點(diǎn)。效益審計(jì)總目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，審計(jì)人員要根據(jù)每個(gè)效益審計(jì)項(xiàng)目的不同目的，選擇不同的審計(jì)目標(biāo)，然后再細(xì)分具體審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，形成審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)事項(xiàng)確定的質(zhì)量控制重點(diǎn)為：

　　1.可查性。效益審計(jì)項(xiàng)目一般不能按照會(huì)計(jì)報(bào)表劃分和確定審計(jì)事項(xiàng)。因此，在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，如何確定審計(jì)事項(xiàng)就成為一個(gè)很重要的課題。根據(jù)一些審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，主要控制審計(jì)人員是否按照辦事程序、管理要求、計(jì)劃指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)等可以進(jìn)行審查的要素確定審計(jì)事項(xiàng)，以防止將審計(jì)事項(xiàng)確定的太抽象，造成審計(jì)人員無從入手的情況出現(xiàn)。

　　2.可證實(shí)性。主要控制所審查的審計(jì)事項(xiàng)，利用現(xiàn)有的審計(jì)手段和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系能否得到證實(shí)，不能充分證實(shí)的，應(yīng)該另行選擇。

　　三、審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇、確定環(huán)節(jié)。

　　效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有廣泛性、地域性、多樣性、指標(biāo)性等特點(diǎn)。效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)收集和選擇的質(zhì)量控制重點(diǎn)為：

　　1.可比性。即控制收集和選擇的效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否能夠進(jìn)行科學(xué)、合理的比較。

　　2.權(quán)威和公認(rèn)性。即控制收集和選擇的效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否具有一定的權(quán)威，能夠得到社會(huì)、專家和被審計(jì)單位的認(rèn)可。

　　3.全面性。主要控制收集和選擇的效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否全面、系統(tǒng)，除了包括較多的量化標(biāo)準(zhǔn)以外，是否還將一些指導(dǎo)性效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括進(jìn)來。如現(xiàn)實(shí)效益和長遠(yuǎn)效益相結(jié)合原則、現(xiàn)實(shí)效益與潛在效益相結(jié)合原則，社會(huì)宏觀效益與行業(yè)、單位微觀效益相結(jié)合原則等?？刂圃u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的全面性，有利于審計(jì)人員作出更加全面、客觀的評價(jià)。

　　四、審計(jì)證據(jù)取證環(huán)節(jié)。

　　效益審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)較多是從會(huì)計(jì)賬簿以外渠道獲取，如工作臺(tái)賬、部門統(tǒng)計(jì)情況表、各類審批手續(xù)、社會(huì)抽樣調(diào)查結(jié)果、預(yù)測分析結(jié)果等。因此，審計(jì)證據(jù)除了要符合合法性、相關(guān)性、充分性和客觀性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)外，其質(zhì)量控制重點(diǎn)還包括：

　　1.一致性。即控制證明同一事項(xiàng)的若干審計(jì)證據(jù)之間，是否能夠相互佐證，而不能出現(xiàn)矛盾證據(jù)。

　　2.準(zhǔn)確性。主要控制審計(jì)人員通過分析計(jì)算形成的審計(jì)證據(jù)，其計(jì)算方法、計(jì)算過程、計(jì)算結(jié)果（數(shù)據(jù)）是否準(zhǔn)確。

　　3.可靠性。主要控制審計(jì)證據(jù)是否經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)，審計(jì)證據(jù)中有沒有將社會(huì)反映、人們議論、媒體報(bào)道等作為審計(jì)證據(jù)的情況。

　　五、起草審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。

　　效益審計(jì)報(bào)告在結(jié)構(gòu)上與一般審計(jì)報(bào)告差別不大，因此，質(zhì)量控制重點(diǎn)應(yīng)該放在內(nèi)容上，在起草和復(fù)核審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意：

　　1.審計(jì)評價(jià)意見的全面性。審計(jì)評價(jià)意見既要表述被審計(jì)事項(xiàng)存在的主要問題，同時(shí)也要表述被審計(jì)單位作出的業(yè)績，取得的成績。因此，質(zhì)量控制主要看這兩個(gè)方面的評價(jià)意見都有沒有審計(jì)證據(jù)的支持，特別是正面的評價(jià)也要有充分的審計(jì)證據(jù)，而不能僅憑被審計(jì)單位的介紹（包括口頭的和文字的）。

　　2.審計(jì)揭示問題和原因分析的準(zhǔn)確性。揭示問題和原因分析一般要占效益審計(jì)報(bào)告很大篇幅。對揭示問題的質(zhì)量控制，主要看問題是否按照重要程度排列，問題描述和定性是否恰當(dāng)，是否有充分的審計(jì)證據(jù)加以佐證，是否得到被審計(jì)單位的認(rèn)可，以確保所揭示問題表述的準(zhǔn)確性。對原因分析的質(zhì)量控制，主要看是否緊緊圍繞問題展開，分析是否有理有據(jù)，由此及彼，由表及里，主觀與客觀分析并重，以確保原因分析做到客觀、準(zhǔn)確、到位。

　　3.審計(jì)建議的針對性和可操作性。主要控制審計(jì)建議是否針對揭示的問題而提出，其建議是否具有可操作性。