當(dāng)前，國(guó)家為了降低國(guó)有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)不良率，除了對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行了不良資產(chǎn)剝率和債轉(zhuǎn)股外，并加強(qiáng)了對(duì)銀行不良貸款呆賬的核銷。但是，我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，一些國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行不良貸款呆賬核銷具體工作當(dāng)中，把不應(yīng)核呆的不良貸款上報(bào)核呆，其中按程序相當(dāng)一部分不應(yīng)核呆的不良貸款已經(jīng)核呆，造成國(guó)家不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失，已核呆企業(yè)的抵債物長(zhǎng)期存放賬外隨意處置，已核呆企業(yè)又償還本息形成銀行的賬外資金，引發(fā)了許多個(gè)人經(jīng)濟(jì)犯罪問題，亟待清理和規(guī)范。在審計(jì)當(dāng)中，我們對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款呆賬核銷的審計(jì)方法進(jìn)行了初步探索，取得了一定的成效。

　　掌握相關(guān)法規(guī)政策，尋找切入點(diǎn)，確定突破口

　　近幾年來，我們對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債和損益不斷進(jìn)行審計(jì)，但對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款呆賬核銷方面的具體審計(jì)很少涉及。因此，審汁前應(yīng)認(rèn)真研究有關(guān)部門制定的金融企業(yè)呆賬核銷辦法。除對(duì)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)和有關(guān)部門批準(zhǔn)的計(jì)劃內(nèi)的呆賬核銷不必再審?fù)猓瑢?duì)依據(jù)“借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)”條款對(duì)不良貸款進(jìn)行核銷的，應(yīng)注意是否是地方政府弄虛作假進(jìn)行行政干預(yù)逃、懸空金融企業(yè)債權(quán)；對(duì)依據(jù)“借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣級(jí)或縣級(jí)以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)”條款對(duì)不良貸款進(jìn)行核銷的，應(yīng)注意是否是銀行與工商等單位弄虛作假進(jìn)行呆賬核銷；對(duì)依據(jù)“借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)”條款對(duì)不良貸款進(jìn)行核銷的，應(yīng)注意是否是銀行與法院等單位弄虛作假進(jìn)行呆賬核銷等等。

　　從檢查銀行內(nèi)部呆賬核銷基礎(chǔ)材料入手，核實(shí)呆賬核銷的真實(shí)性

　　首先，收集銀行所送每個(gè)年度的上報(bào)核呆請(qǐng)示文件和總行批準(zhǔn)核呆的批復(fù)文件。上述文件的附件都附有報(bào)核和批核的企業(yè)貸款明細(xì)表，包括企業(yè)名稱、貸款本金及當(dāng)是時(shí)利息金額等。了解銀行核呆的總體情況，即每年上報(bào)核呆戶數(shù)、貸款本金及利息，每年批準(zhǔn)的以前年度的核呆戶數(shù)、貸款本金及利息。

　　其次，按上一步確定的貸款戶索取銀行核呆檔案和相應(yīng)的信貸檔案，并將同一貸款事項(xiàng)的核呆檔案和信貸檔案對(duì)應(yīng)檢查，從中發(fā)現(xiàn)不符點(diǎn)、矛盾點(diǎn)和可疑點(diǎn)。

　　再次，調(diào)閱當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)信貸員上報(bào)的認(rèn)為需核呆的貸款戶名單材料，上面有相關(guān)信貸員的簽字。需找有關(guān)信貸員核對(duì)，會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)有的是信貸員明知不該核呆卻被迫做假，有的則根本不知情實(shí)為他人冒充填寫簽字。這樣可以初步證明銀行有弄虛作假騙取核呆的問題。

　　從外圍取證，延伸調(diào)查相關(guān)企業(yè)、法院和工商等單位

　　一是延伸調(diào)查表面已被核呆的企業(yè)及其擔(dān)保企業(yè)的相關(guān)情況。延伸調(diào)查表面已被核呆的企業(yè)及其擔(dān)保企業(yè)，主要是驗(yàn)證其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。不單要調(diào)閱企業(yè)的會(huì)計(jì)資料、審計(jì)報(bào)告、重組或出售方案、房產(chǎn)證、土地使用證、股權(quán)證明、資產(chǎn)抵押合同、出租協(xié)議等，還應(yīng)實(shí)地考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)情況；如果核呆檔案中體現(xiàn)是通過法院訴訟渠道實(shí)現(xiàn)的核呆，還應(yīng)驗(yàn)證企業(yè)是否真正訴諸了法律，是否收到了法院的相關(guān)法律文書、經(jīng)過了法院的相關(guān)法律程序。

　　二是對(duì)通過法院訴訟渠道實(shí)現(xiàn)核呆的，延伸調(diào)查相關(guān)法院，驗(yàn)證銀行呆賬檔案中顯示的法院訴訟核呆材料的真實(shí)性。將相關(guān)呆賬檔案中的民事判決書、民事裁定書的案號(hào)與法院立案簿同一案號(hào)對(duì)比，檢查原被告、訴訟內(nèi)容、標(biāo)的等是否相同；并進(jìn)一步調(diào)相同案號(hào)卷宗核對(duì)原被告、訴訟內(nèi)容、標(biāo)的等是否相同。核對(duì)不符，則證實(shí)法院與銀行聯(lián)手做假核銷呆賬。同時(shí)，通過資金流向延伸審計(jì)銀行支付給法院的相關(guān)訴訟費(fèi)，會(huì)發(fā)現(xiàn)大都形成法院的“小金庫(kù)”。

　　三是調(diào)閱工商行政管理部門的相關(guān)企業(yè)檔案，與銀行呆賬檔案中工商行政管理部門提供的當(dāng)時(shí)已注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)名單核對(duì)，檢查相關(guān)核呆企業(yè)是否真正注銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。核對(duì)不符，則證實(shí)工商部門與銀行聯(lián)手做假核銷呆賬。