小規(guī)模企業(yè)具有所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集中于少數(shù)人、組織結(jié)構(gòu)簡單的特點，其經(jīng)理往往具有決策者和執(zhí)行者的雙重身份，可能凌駕于企業(yè)內(nèi)部制度之上，導(dǎo)致有限的內(nèi)部控制制度得不到遵循。小規(guī)模企業(yè)對不相容的職責(zé)分離有限，常常未做適當(dāng)?shù)姆止?如：會計、出納由一人兼任)，發(fā)生錯誤、舞弊及違反法規(guī)行為的可能性較大，且不易被發(fā)現(xiàn)。如通過隱瞞收入、隨意調(diào)節(jié)利潤、非正常的關(guān)聯(lián)交易等手段侵蝕國家稅收利益，或者虛報注冊資本、變相抽逃資本，從而將經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人。大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)都不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，對會計差錯進行防范和自糾的能力較差。特別是在聘用兼職會計人員的小規(guī)模企業(yè)在會計記錄和會計處理方面會出現(xiàn)不同程度的不規(guī)范的狀況。這些問題的存在，不僅影響審計人員工作的正確性，而且增大了審計結(jié)論的不可靠性。

　　一、 小規(guī)模企業(yè)存貨審計的內(nèi)容  

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。企業(yè)的存貨是一項重要的實物資產(chǎn)，其特點是種類多、數(shù)量大、流動性強，價值運動與實物運動、價值量和實物量不一致的情況較多。存貨問題常常是陷入經(jīng)營困境企業(yè)的眾弊之源。在會計中，存貨的確認(rèn)和計量直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)價值及利潤表中收益的確定。而小規(guī)模企業(yè)一般對存貨的管理缺乏有效的內(nèi)部控制，計價核算采取多種方法，前后各期不一致，賬實不符，隨意性大，水分多。因此，小規(guī)模企業(yè)存貨審計是一項復(fù)雜、細(xì)致的工作。

　　小規(guī)模企業(yè)存貨審計的內(nèi)容有：

　　1.存貨的確認(rèn)。確認(rèn)該項存貨是否歸企業(yè)所有。

　　2.存貨的計量。存貨收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額是多少，期末存貨的計價方法是否采取成本與市價孰低法。

　　3.存貨的記錄。存貨收入、發(fā)出、結(jié)存依據(jù)的會計憑證及所反映的會計記錄是否完整。

　　4.存貨的報告。存貨是否在會計報表中進行了充分反映。

　　二、小規(guī)模企業(yè)存貨審計中存在的問題

　　注冊會計師主要依賴對小規(guī)模企業(yè)存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計信息。注冊會計師在對小規(guī)模企業(yè)存貨審計中存在的主要問題有：

　　1.小規(guī)模企業(yè)缺乏經(jīng)常性的實地盤存制。實地盤存制是在每一個會計期間結(jié)束時，對存貨進行實地盤點以取得存貨數(shù)量，再乘以其單位價格，計算出期末存貨價值的方法。在實地盤存制下，平時只記錄存貨購進的數(shù)量和金額，不記錄存貨減少的數(shù)量和金額，期末通過實地盤點，確定存貨的實際結(jié)存數(shù)量并據(jù)以計算期末存貨成本。由于企業(yè)銷售或耗用成本是倒算出來的，這樣就容易把在計量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯，甚至任意揮霍浪費、非法盜用等，全部計入銷售成本或耗用成本，同時不便于對存貨進行隨時控制。如果缺乏經(jīng)常性的實地盤存制，存貨的盤盈、盤虧、積壓、毀損等會計信息不能及時反映出來，就會影響會計報表的真實性。

　　2.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存的會計記錄不完整。如上期購入的存貨已驗收入庫，購貨發(fā)票未到，但期末沒有按規(guī)定暫估入賬，致使期末存貨記錄減少；又如雙方已結(jié)算完成，開具了銷售發(fā)票，尚未交付提貨單，期末就沒有結(jié)轉(zhuǎn)已銷售成本，致使期末存貨記錄增加；購入的、已銷的、其他企業(yè)寄售或委托加工的或盤盈的存貨不入賬(如將所有與之有關(guān)的驗收報告和發(fā)票抽出)，然后，在存貨實物盤點時，再將這些存貨清點并計入注冊會計師測試的那批貨物中去，這樣就會出現(xiàn)存貨被多計，負(fù)債被少計，使被審計的存貨會計信息嚴(yán)重失真。這些情況都需審計人員格外認(rèn)真和仔細(xì)。

　　3.存貨的監(jiān)盤者常常是剛出校門的新手或大四畢業(yè)班的實習(xí)生，缺乏經(jīng)驗。在對小規(guī)模企業(yè)存貨進行審計的時候，經(jīng)常是3人一組，其中一位是注冊會計師，一位是助理人員，一位是大四將要畢業(yè)的實習(xí)生，而監(jiān)盤存貨的任務(wù)常常是由實習(xí)生來完成的。但因為他們沒有豐富的社會經(jīng)驗，很容易上當(dāng)受騙。并且監(jiān)盤法還有其局限性，它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，但不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價值提供審計證據(jù)。這些在實際審計工作中都易被忽視。

　　4.不能識別出殘次冷背的存貨。有的存貨的質(zhì)量好壞是從表面上看不出來的，需要在使用時才能發(fā)現(xiàn)是否為次品，如電視、食品等。這樣只憑表面上的觀察，不能發(fā)現(xiàn)已不再需要，或已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。實際工作中有必要提高審計人員對存貨質(zhì)量的認(rèn)知和辨別能力。

　　5.在小規(guī)模企業(yè)人員的陪同下，監(jiān)盤者容易受騙。如果只抽查盤點陪同人員指認(rèn)的部分存貨，會出現(xiàn)只審查了質(zhì)量有保證的存貨，質(zhì)量差的存貨被蒙混過關(guān)。如在實際盤點中，只抽查盤點陪同人員指認(rèn)的甲醇來盤點，沒發(fā)現(xiàn)什么問題，可實質(zhì)上沒檢的甲醇是幾年前的存貨，現(xiàn)在已經(jīng)蒸發(fā)沒了，只剩下空瓶子。如果審計人員在存貨監(jiān)盤時，由小規(guī)模企業(yè)陪同人員爬到堆積如山的箱子上去清點存貨，而自己則在下面根據(jù)他們所報的數(shù)量進行記錄，這樣也會發(fā)生企業(yè)人員舞弊現(xiàn)象，明明只有10臺電視機，他們卻告訴審計人員有25臺，審計人員當(dāng)時沒有仔細(xì)觀察他們是如何盤點的，事后又沒有進行抽查。有時注冊會計師并不執(zhí)行額外的審計——進一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱，這樣，為虛報存貨數(shù)量創(chuàng)造了機會，于是，存貨監(jiān)盤上的省事和忽略，使審計人員不能及時發(fā)現(xiàn)舞弊情況，影響了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　6.在注冊會計師預(yù)先通知小規(guī)模企業(yè)將要前往的監(jiān)盤地點的情況下，小規(guī)模企業(yè)得以有充分的時間將存貨做調(diào)整轉(zhuǎn)移。小規(guī)模企業(yè)經(jīng)常是租賃一間單元房來辦公，存貨要放到數(shù)個與辦公地點不同的“倉庫”。小規(guī)模企業(yè)之所以可以隱瞞存貨短缺是因為已得知注冊會計師將要檢查哪些地點的存貨，小規(guī)模企業(yè)有充足的時間把該地點放滿存貨，造成存貨數(shù)量的虛假不實。

　　三、 強化小規(guī)模企業(yè)存貨審計工作

　　1.加強小規(guī)模企業(yè)存貨內(nèi)部控制。小規(guī)模企業(yè)應(yīng)更新會計設(shè)計模式，把內(nèi)部控制的理念延伸到會計資料之中，建立存貨內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。對反映存貨的憑證、賬簿要及時記錄、檢查，實施存貨的內(nèi)部稽核，設(shè)置內(nèi)部稽核人員，建立內(nèi)部稽核制度，是加強內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要手段。同時加強對存貨經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的監(jiān)督管理。對相關(guān)購銷合同副本，采購標(biāo)準(zhǔn)手續(xù)等相關(guān)文件要納入會計憑證中一并管理。對款項支付可實行“付款憑單制”，對發(fā)票收據(jù)的審核應(yīng)在背書處設(shè)計格式；對記賬憑證的流轉(zhuǎn)次序及簽字要明確責(zé)任；對賬簿要在摘要欄寫明事由，并設(shè)置審核欄以明確經(jīng)濟責(zé)任；對財務(wù)會計報告要求填報齊全，充分披露。這樣注冊會計師才能及時順利取得有效的證據(jù)，提高審計效率和質(zhì)量。

　　2.注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)的存貨審計要耐心和細(xì)致，要親臨現(xiàn)場參與企業(yè)的存貨期末盤點，并對企業(yè)的盤點工作進行監(jiān)督和抽查。注冊會計師雖然不能參與每一家小規(guī)模企業(yè)的存貨盤點，但至少可以在事務(wù)所工作的淡季，抽時間參與月末的盤點工作，為年度報表的存貨審計工作積累資料。對于存貨特別混亂的企業(yè)，注冊會計師要不厭其煩的對其整個年度的進、銷、存情況進行詳細(xì)審查，不受陪同人員的左右，針對不能立刻識別出來的殘次冷背存貨，應(yīng)當(dāng)場抽出1至2件，以辯好壞。對于存貨存放分散的，不要預(yù)先告知被審計單位盤點的時間、地點和內(nèi)容，遇到存貨不入賬的情況，注冊會計師需要進行比例或趨勢分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊行為。

　　3.注冊會計師還可運用下面一些指標(biāo)強化小規(guī)模企業(yè)存貨審計工作：

　　(1)存貨的增長是否快于銷售收入的增長？
　　(2)存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？
　　(3)存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？
　　(4)存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？
　　(5)銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？