一、小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，參加審計(jì)人員少，審計(jì)外勤的時(shí)間較短，實(shí)施的審計(jì)程序一般都可適當(dāng)簡(jiǎn)化，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審慎考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的防護(hù)措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。具體執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┖侠碓u(píng)價(jià)小規(guī)模企業(yè)的品格，了解其委托審計(jì)目的。

　　在審計(jì)過(guò)程中：首先要對(duì)小規(guī)模企業(yè)的歷史情況加以了解，特別是要了解委托人對(duì)客戶(hù)、政府部門(mén)、員工是否有欺詐、違法行為，是否經(jīng)營(yíng)失敗或財(cái)務(wù)陷入困境，以合理評(píng)價(jià)其品格。有些小規(guī)模企業(yè)出于以下動(dòng)機(jī)，不惜采取粉飾報(bào)表的違規(guī)做法：一是為享受所得稅優(yōu)惠政策，故意作成盈利或虧損；二是為籌資需要，蒙騙貸款者；三是為應(yīng)付上級(jí)管理部門(mén)或股東，虛報(bào)業(yè)績(jī)。這些做法一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求企業(yè)對(duì)此予以書(shū)面說(shuō)明，并將會(huì)計(jì)報(bào)表恢復(fù)原狀，避免日后可能發(fā)生的法律訴訟。當(dāng)由于小規(guī)模企業(yè)中品行不端，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)記錄不真實(shí)等問(wèn)題，可能導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。

　?。ǘ⒅匾栽瓌t貫徹到審計(jì)全過(guò)程中。

　　在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，應(yīng)根據(jù)小規(guī)模企業(yè)的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模，確定其重要性水平；在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)重要性水平確定會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目可接受的最大錯(cuò)誤金額，并在工作底稿中作詳盡記錄；在編制審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)比既定重要性水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的差異情況，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力，以決定出具審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，以及在報(bào)告中應(yīng)予以披露的事項(xiàng)。

　　（三）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)注意采用審計(jì)抽樣。

　　往往由于缺乏成文的內(nèi)部控制制度，小規(guī)模企業(yè)自控能力薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簡(jiǎn)化符合性測(cè)試，而在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中擴(kuò)大測(cè)試量。適當(dāng)擴(kuò)大樣品容量，盡可能避免抽樣的隨意性，以達(dá)到在有限的審計(jì)資源條件下，收集充分有效的審計(jì)證據(jù)，形成和支持審計(jì)結(jié)論，并把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受水平。

　　二、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)

　?。ㄒ唬?shí)質(zhì)性測(cè)試的原則

　　公告第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，特別是對(duì)損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；二是對(duì)賬戶(hù)余額，特別是對(duì)重要賬戶(hù)的余額進(jìn)行測(cè)試；三是對(duì)重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試。

　　對(duì)小規(guī)模企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核要從以下兩方面著手，以保障審計(jì)質(zhì)量：一是計(jì)劃階段的分析性復(fù)核，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，確認(rèn)財(cái)務(wù)資料間的異常關(guān)系和意外波動(dòng)，以便確定報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)范圍；二是審計(jì)報(bào)告階段，可以最終確定被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性，測(cè)試其勾稽關(guān)系，以保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。對(duì)于損益項(xiàng)目，報(bào)表使用者更為關(guān)心，需分配更多的時(shí)間和精力進(jìn)行分析性復(fù)核，分析報(bào)表中潛在的錯(cuò)報(bào)，確定是否擴(kuò)大或減少其他審計(jì)程序。

　?。ǘ┬∫?guī)模企業(yè)審計(jì)要抓住重點(diǎn)

　　1.損益項(xiàng)目審計(jì)，務(wù)必謹(jǐn)慎。從表面看，損益表項(xiàng)目若發(fā)生差錯(cuò)、遺漏、分類(lèi)不當(dāng)，勢(shì)必會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表；從本質(zhì)來(lái)看，損益表最終的（凈）利潤(rùn)審定，直接關(guān)系到國(guó)家、投資者、企業(yè)員工、債權(quán)人和企業(yè)的自身積累的利益分配。所以確定收入，支出項(xiàng)目記錄是否完整、正確，是否遵循配比原則，報(bào)表披露是否充分恰當(dāng)，是損益表審計(jì)的主要內(nèi)容，務(wù)必謹(jǐn)慎。

　　在損益項(xiàng)目中，還應(yīng)對(duì)特殊問(wèn)題給予關(guān)注：一是費(fèi)用開(kāi)支沒(méi)有合法票據(jù)，憑白條入賬，這在小規(guī)模企業(yè)特別常見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中指出。對(duì)企業(yè)開(kāi)出的收據(jù)代替發(fā)票入賬，不能予以認(rèn)可，應(yīng)從成本中轉(zhuǎn)出；二是在成本項(xiàng)目中列支私人費(fèi)用，常見(jiàn)如子女入學(xué)費(fèi)、企業(yè)人情費(fèi)用等，對(duì)這些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)放在營(yíng)業(yè)外支出中，同時(shí)調(diào)整其納稅所得額；三是通過(guò)關(guān)聯(lián)方運(yùn)作，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行粉飾，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的陷阱，對(duì)此要保持高度警惕性。

　　2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目審計(jì)要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，特別對(duì)重要賬戶(hù)余額和重要交易事項(xiàng)的測(cè)試，可從幾方面確定側(cè)重點(diǎn)：一是對(duì)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。有些小規(guī)模企業(yè)多頭開(kāi)戶(hù)，甚至用個(gè)人名義存款，信用卡使用范圍廣、種類(lèi)多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須逐一進(jìn)行檢查、核對(duì)，以確認(rèn)貨幣資金期末余額的真實(shí)性；二是對(duì)存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。小規(guī)模企業(yè)在存貨管理方面，往往缺乏有效的內(nèi)控制度，計(jì)價(jià)核算，賬實(shí)不符，隨意性大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參與企業(yè)期末盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行監(jiān)督和抽查。對(duì)存貨管理特別混亂的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮用倒擠成本的方法，對(duì)其存貨整個(gè)年度的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況進(jìn)行詳細(xì)審查；三是在債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易予以必要的關(guān)注。一些企業(yè)會(huì)利用關(guān)聯(lián)方交易，暗設(shè)機(jī)關(guān)，進(jìn)行違規(guī)違法操作，嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須對(duì)此予以關(guān)注；四是納稅審計(jì)，由于小規(guī)模企業(yè)在納稅觀念和稅法知識(shí)方面存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)稅金的項(xiàng)目審計(jì)予以關(guān)注。從企業(yè)本身角度來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，注重對(duì)企業(yè)納稅情況審計(jì)并提出改進(jìn)建議，也是在替企業(yè)把關(guān)，避免因違反稅收法規(guī)而引起稅務(wù)罰款等，并用活用足優(yōu)惠政策，這也是維護(hù)企業(yè)法人的合法權(quán)益。