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企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

來源: 中國審計(jì)報(bào) 編輯: 2005/01/24 10:16:37  字體:

  破產(chǎn)審計(jì)系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn),清算組將向債權(quán)人會議報(bào)告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計(jì)核實(shí)情況。本人通過多年的實(shí)踐,對企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)過程應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)提出一些處理方法和初淺探討。

  對有關(guān)賬務(wù)的處理破產(chǎn)企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。在破產(chǎn)清算階段,由于正常的持續(xù)經(jīng)營會計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則相應(yīng)地被破產(chǎn)會計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制和清算價格原則所替代,從而便利破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算成為特例,對不再持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)科目和費(fèi)用、收益的遞延分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)都不復(fù)存在,會計(jì)信息中的估計(jì)成分大大降低,會計(jì)信息的準(zhǔn)確性則相應(yīng)提高。因此,在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì),對截止破產(chǎn)清算日的會計(jì)各要素在審計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時,應(yīng)考慮非持續(xù)經(jīng)營原則,在會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整時,應(yīng)進(jìn)行以下處理:對貨幣資金要以經(jīng)盤點(diǎn)核實(shí)的實(shí)存數(shù)列示,不再保留未達(dá)賬項(xiàng);對屬于遵循配比原則列示在賬面的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用賬戶余額,應(yīng)全額沖減當(dāng)期損益,賬面上不再保留該賬戶余額;對審計(jì)轉(zhuǎn)入和掛賬尚未處理的待處理流動資產(chǎn)損益、待處理固定資產(chǎn)損益賬戶的余額,根據(jù)其具體內(nèi)容,應(yīng)提出核銷建議及時處理,不再保留該賬戶余額;對遞延稅款賬戶余額,也應(yīng)做相應(yīng)沖減,不再保留該賬戶余額;對于實(shí)行計(jì)劃成本核算的尚未處理材料成本差異以及采用售價核算的尚未處理商品進(jìn)銷差價等賬戶的余額,應(yīng)分別全額沖減原材料和庫存商品科目,沖減后的材料成本差異、商品進(jìn)銷差價賬戶應(yīng)無余額;對債權(quán)債務(wù)、長短期借款包括本金及利息;欠交稅金及費(fèi)用,均要以經(jīng)核對確認(rèn)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整,使其與實(shí)際數(shù)一致;對應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)賬戶的余額,應(yīng)按經(jīng)核實(shí)截止破產(chǎn)清算日的實(shí)際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差異的,應(yīng)予以審計(jì)調(diào)整;對控股聯(lián)營投資,應(yīng)對聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查,確定應(yīng)收回的投資本金和收益,對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的,應(yīng)對該聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行徹底審計(jì),并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。

  對有關(guān)事項(xiàng)的處理破產(chǎn)清算審計(jì)中,依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)第35條的規(guī)定,應(yīng)關(guān)注破產(chǎn)宣告日前6個月企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)變動事項(xiàng),該期間內(nèi),企業(yè)的下列行為無效:(1)隱匿、私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。(2)非正常壓價出售財(cái)產(chǎn)。(3)對原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。(4)對未來到期的債務(wù)提前清償。(5)放棄自己的債權(quán)。審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有上述所列行為的,應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整,并提請清算組向法院申請追回財(cái)產(chǎn),追回的財(cái)產(chǎn)并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

  對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的認(rèn)定處理

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》以及國務(wù)院國發(fā)[1994]59號《關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定,破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn),應(yīng)在審計(jì)確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負(fù)債表時,予以審計(jì)剝離:破產(chǎn)企業(yè)職工住房;破產(chǎn)企業(yè)所屬的學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設(shè)施;保障職工福利區(qū)的生活后勤部門,如職工生活用供水、供電、供暖等設(shè)施;工會經(jīng)費(fèi)形成的自有資產(chǎn);破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán);已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)。對以上非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)剝離時,應(yīng)注意做如下處理:企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算或分賬核算的,應(yīng)按部門整體將相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益全部剝離,并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù),剝離后原則上相互應(yīng)不再有債權(quán)債務(wù)關(guān)系;職工住房包括其配套設(shè)施無論其是否已按照房改政策給職工進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)出售,均屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)要予以剝離;已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn),但擔(dān)保物的價款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的,超過部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

  幾項(xiàng)特殊資產(chǎn)的處理

  1.關(guān)于職工住房的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第81條規(guī)定,破產(chǎn)企業(yè)的職工住房,進(jìn)行房改給個人的,不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。未進(jìn)行房改的,可由清算組向有關(guān)部門申請辦理房改事項(xiàng),向職工出售。按照國家規(guī)定不具備房改條件,或者職工在房改中不購買住房的,由清算組根據(jù)實(shí)際情況處理。

  2.關(guān)于職工集資款的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第58條規(guī)定:首先是集資款的性質(zhì),應(yīng)當(dāng)尊重事實(shí),以公認(rèn)的實(shí)際情況來確認(rèn);其次,如果產(chǎn)生爭議,一般以企業(yè)對職工的承諾來區(qū)分。企業(yè)承諾到期還本付息的,一般是集資性質(zhì);承諾到期分紅,共擔(dān)風(fēng)險的,一般屬于投資性質(zhì);企業(yè)股份制改造中的職工持股,原則上屬于職工投資行為。但如果是企業(yè)強(qiáng)迫職工入股的,法院確認(rèn)該入股行為屬于無效民事行為的,入股金可以參照本條規(guī)定優(yōu)先受償。

  3.關(guān)于投資未到位情況的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第66條規(guī)定,債務(wù)人的開辦人注冊資金投入不足的,應(yīng)當(dāng)由該開辦人予以彌補(bǔ),補(bǔ)足部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。同時清算組對開辦人不足的投資應(yīng)當(dāng)予以清收,而且必要時可以申請人民法院對開辦人進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。

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