經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我黨和我國政府為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)而采取的重要措施。與其他審計(jì)相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步較晚、政策性強(qiáng)、要求高、難度大，又是廣大干部群眾關(guān)注的熱點(diǎn)，加上審計(jì)環(huán)境污染等因素，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　所謂風(fēng)險(xiǎn)是指損失發(fā)生的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)結(jié)論的不實(shí)和對被審責(zé)任人責(zé)任作評價(jià)的不恰當(dāng)，可能帶來以下幾方面的損失：

　　(1)導(dǎo)致黨和政府用人不當(dāng)。按規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是領(lǐng)導(dǎo)干部任免處理的參考依據(jù)之一。如果審計(jì)結(jié)論失真，對被審責(zé)任人的責(zé)任評價(jià)不當(dāng)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行干部任免和使用，會(huì)造成黨和政府用人失誤，不僅會(huì)給黨和人民的事業(yè)帶來損失，而且會(huì)直接影響黨在人民心目中的形象。(2)傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計(jì)報(bào)告失實(shí)，對責(zé)任人評價(jià)不當(dāng)，使得勤奮廉潔、切實(shí)履行責(zé)任的干部沒有得到應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)，而偷懶、瀆職之人卻可以蒙混過關(guān)，甚至可以得到獎(jiǎng)賞，結(jié)果只能挫傷了好干部的積極性，而助長了偷懶、瀆職的風(fēng)氣。如果審計(jì)中忽略了大案線索，致使責(zé)任人任期內(nèi)的嚴(yán)重違法違紀(jì)問題沒有被發(fā)現(xiàn)，違法犯罪分子得以逃脫甚至得到重用，客觀上造成了縱容違法犯罪的結(jié)果。(3)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)和形象。客觀、公正是審計(jì)執(zhí)法最基本的準(zhǔn)則。在社會(huì)的廣泛關(guān)注下，如果審計(jì)機(jī)關(guān)出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，必將直接影響審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)和形象，使審計(jì)機(jī)關(guān)不但會(huì)失去群眾的信任，而且會(huì)失去黨和政府的信賴與支持，從長遠(yuǎn)看會(huì)直接影響審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須努力防范和降低風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

　　要有效控制與降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以以下幾個(gè)方向入手：即凈化審計(jì)環(huán)境，完善審計(jì)管理體制，規(guī)范審計(jì)行為，統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化審計(jì)過程管理。

　　1.治理審計(jì)環(huán)境

　　審計(jì)環(huán)境是審計(jì)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的環(huán)境。要有效控制與防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，須要從多方面治理審計(jì)環(huán)境。

　　(1)治理法律環(huán)境，使審計(jì)有法可依。要盡快修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律、法規(guī)，理順各相關(guān)法律、法規(guī)的關(guān)系，克服審計(jì)中無法可依或有法難依的問題。要盡快制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則，一方面從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化規(guī)范化建設(shè)，減少審計(jì)工作和審計(jì)判斷的隨意性。另一方面從法律上明確被審單位和被審責(zé)任人應(yīng)提供完整、真實(shí)資料，協(xié)助審計(jì)人員審查的義務(wù)；明確阻礙審計(jì)、違規(guī)造假的法律責(zé)任。同時(shí)要加大執(zhí)法力度，做到有法必依，違法必究，充分發(fā)揮法律的威懾作用。有了良好的法律環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才可能得到有效控制。

　　(2)理順審計(jì)管理體制，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性要求審計(jì)人員與被審單位或被審計(jì)責(zé)任人沒有直接的利害關(guān)系，若有利害關(guān)系時(shí)，要實(shí)行回避制度。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)行審查、進(jìn)行判斷與評價(jià)時(shí)保持獨(dú)立性，做到審查與判斷不受他人干擾。要加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，就要逐步理順我國的審計(jì)管理體制，克服現(xiàn)有體制存在的問題。要在法規(guī)上限制黨政干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的干預(yù)。同時(shí)，要提高審計(jì)人員政治素質(zhì)與職業(yè)道德，努力做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀公正地執(zhí)行審計(jì)。

　　(3)改善社會(huì)環(huán)境，爭取社會(huì)各界的理解和支持。應(yīng)積極向社會(huì)宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會(huì)各界對審計(jì)有正確理解和認(rèn)識。認(rèn)識到審計(jì)人員不是萬能的，不能期望審計(jì)能發(fā)與所有的問題，尤其是在被審責(zé)任人與有關(guān)人員共同串謀，且手法高明的情況。應(yīng)該讓社會(huì)各界理解，審計(jì)人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計(jì)程序進(jìn)行審查取證，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要有被審單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行。另外，各方應(yīng)確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在責(zé)任人離任前執(zhí)行，離任者應(yīng)在原崗位接受審計(jì)并積極配合審計(jì)工作的開展。對于審計(jì)查出的問題，應(yīng)在離任前妥善處理和解決。只有得到社會(huì)各界，尤其是黨政領(lǐng)導(dǎo)和被審單位的理解和支持，審計(jì)人員才能更好地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.加強(qiáng)審計(jì) 工作管理

　　(1)強(qiáng)化政策觀念，依法開展審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)，要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化政策觀念，依法開展審計(jì)。①依法開展審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要由人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托，審計(jì)人員要恪守審計(jì)權(quán)限，嚴(yán)格按委托書開展審計(jì)。②依法明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍僅限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評價(jià)內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。審計(jì)要做到既不越位，也不缺位，該到位的必須審到位。③依法取證、定性與評價(jià)。審查的方法是多樣的，審計(jì)人員應(yīng)充分利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行審查取證。對問題的定性和對責(zé)任人的評價(jià)，要以事實(shí)為依據(jù)，要以法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定作標(biāo)準(zhǔn)，切忌主觀性和隨意性。④依法使用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也不能有隨意性，要擺正審計(jì)工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”。總之，真正做到依法審計(jì)是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

　　(2)突出審計(jì)重點(diǎn)，嚴(yán)格程序。①要在審計(jì)內(nèi)容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強(qiáng)烈的問題，重點(diǎn)抓住被審責(zé)任人應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任展開審計(jì)，對重大問題及重要情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。為審好重點(diǎn)，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，周密部署，統(tǒng)籌安排，集中力量打殲滅戰(zhàn)。注意利用被審單位已有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果。準(zhǔn)確地抓住重點(diǎn)并查深查透，就可以保證審計(jì)質(zhì)量。②嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序。不能強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊、任務(wù)重就簡化審計(jì)程序。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段應(yīng)評估審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)可接受的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。符合性測試階段可以增加向組織人事部門了解被審單位班子情況的程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，要嚴(yán)格對照國家有關(guān)的法規(guī)，認(rèn)真核實(shí)被審單位會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的完整性和真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性。還可以增加群眾評議程序，以實(shí)現(xiàn)職工民主監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合，抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對重大和疑難問題堅(jiān)持集體研究處理。③要建立和健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量檢查制度。重視審計(jì)工作底稿的復(fù)核，堅(jiān)持三級復(fù)核制度。通過復(fù)核，一方面可以促進(jìn)審計(jì)人員認(rèn)真對待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，另一方面可以通過逐層把關(guān)，多重控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。在健全審計(jì)質(zhì)量檢查制度的同時(shí)，應(yīng)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，從另一方面控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)客觀評價(jià)，謹(jǐn)慎作好審計(jì)結(jié)論。①評價(jià)要遵循客觀公正原則。要逐步完善評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，評價(jià)要有根有據(jù)。對問題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析，要善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)。決不能單從表象論功過、斷是非，要注意有無潛虧和短期行為。審計(jì)結(jié)論不能讓投機(jī)者占便宜，讓改革者吃虧。審計(jì)報(bào)告不用感情色彩濃的詞語，要實(shí)事求是。②評價(jià)要注意謹(jǐn)慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計(jì)證據(jù)不足或不太清楚的事項(xiàng)不做評價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評價(jià)。評價(jià)的措辭要恰當(dāng)，有分寸。③評價(jià)要注意責(zé)權(quán)分清原則。對所發(fā)出的問題，要分析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，該由誰負(fù)責(zé)任，使有問題的人跑不了，沒問題的人冤不著。對被審責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，還要分清是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。④評價(jià)可采用對比方法。在評價(jià)中進(jìn)行分析對比，把實(shí)際數(shù)同計(jì)劃或預(yù)算比較，同同級或同行業(yè)的平均水平比較，同歷史水平比較，等等。通過對比的方法進(jìn)行評價(jià)，可在一定程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)區(qū)分責(zé)任，轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生涉及到審計(jì)以外的其他部門時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分責(zé)任，讓其他部門或個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。例如，要求被審單位會(huì)計(jì)就所提供的會(huì)計(jì)資料作出“承諾”，讓他們承擔(dān)資料真實(shí)性、完整性的會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)中遇到審計(jì)人員不熟悉的專業(yè)難題時(shí)，可以請專家出具意見書；對審計(jì)評價(jià)有疑異時(shí)，可以民主評議表作為佐證；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的蛛絲馬跡時(shí)，要及時(shí)請紀(jì)檢監(jiān)察部門介入，等等。總之，審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注意運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方法，學(xué)會(huì)自我保護(hù)。