摘要：內部控制制度審計作為一個獨立的審計種類，具有完整的審計程序。它可以通過對內部控制的檢查、評價，找出內部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進，促進企業(yè)健全內部控制制度，改善管理，減少損失浪費，提高經(jīng)濟效益。本文重點對內部控制制度審計采取的手段與方法進行研究。

　　關鍵詞：內部控制制度；審計；手段；方法一、內部控制制度審計的含義

　　內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)進行有效管理的一種必不可少的手段，內部控制制度主要包括兩個方面，即內部管理控制制度和內部會計控制制度。然而一個企業(yè)的內部控制制度是否健全和有效，不僅直接反映這個企業(yè)的管理水平和工作效率，而且與現(xiàn)代審計活動的開展關系極大。現(xiàn)代審計的一個重要特征，就是在評價被審計對象內部控制制度的基礎上，決定進一步審計工作的范圍、程序和方法。所謂內部控制制度審計是指以內部控制為對象，在評審被審計單位內部控制制度的基礎上，決定抽查會計資料的內容、范圍和程序，據(jù)以進行符合性和實質性測試的一種審計方法。它是從傳統(tǒng)的會計事項為基礎的詳細審計轉化和發(fā)展過來的一種新型審計方式，由于這是一種科學的審計方法，不僅減少了審計的風險性，而且提高了審計工作的質量和審計效益，故被許多國家確定為審計標準之二、內部控制制度審計的基本內容

　　內部控制制度審計的對象是各單位的內部控制制度，在進行審計時，應從內部控制制度的基本內容進行，它主要體現(xiàn)在以下各項管理制度之中。

　　1.責任控制制度。責任控制制度是以確定經(jīng)濟組織內部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟責任為中心的內部控制制度。它由工作崗位責任制和各部門、各環(huán)節(jié)、各層次的責任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責任是否達到分工明確，職責分明的目的。

　　2.內部牽制制度。內部牽制制度為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產(chǎn)而形成的一種制度。它主要檢查會計事項的處理或不相容的職務是否遵循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門的原則，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。

　　3.會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權債務反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過帳證、帳帳、帳表之間的相符關系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性；通過帳實核對檢查帳實是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性；通過嚴格的復核審批制度，以保證會計業(yè)務處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

　　4，經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟組織內部為實現(xiàn)經(jīng)營目標而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務操作的控制制度。如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴密，反映企業(yè)是否能正常地進行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　5.財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度，它包括財產(chǎn)管理責任制和憑證單據(jù)管理責任制兩部分。如財產(chǎn)物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、預算、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應實行專人管理。

　　進行內部控制制度審計，其重點是放在對于制度內各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。

　　三、內部控制制度審計的手段和方法

　　內部控制制度審計的范圍是極為廣泛的，其手段也是多種多樣的，但內部控制制度審計一般包括內部控制制度的方法和評價兩方面，大體上分三個步驟：

　　1.了解和描述內部控制制度

　　這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審單位已經(jīng)建立的內部控制制度及執(zhí)行的情況，并對其進行描述。

　　內部控制制度審計的第一步工作就是進行了解，這一步驟可以通過查閱有關規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機構系統(tǒng)圖，詢問有關人員進行實地觀察、查閱前期審計報告或審計工作底稿等手段來實現(xiàn)。它為描述企業(yè)內部控制制度奠定了基礎。描述反映企業(yè)內部的制度的方法主要有以下幾種：

　?。?）書面說明法。即將所了解掌握的內部控制制度的實際情況完全以文字的形式描述出來。這種描述方法一般是按不同的業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)，分別說明各個業(yè)務處理環(huán)節(jié)上應完成的各種工作，辦理業(yè)務所填制的各種憑證，有關人員所管的記錄和實物，以及他們的職務分工情況等，表述控制點存在情況。這種方法的優(yōu)點是比較靈活，又能表達被審系統(tǒng)的一切特殊情況，不受什么限制。幾乎適用于任何類型、任何規(guī)模的單位。其局限性是對于業(yè)務環(huán)節(jié)較多的大型單位，用文字說明顯得冗長，對復雜情況不易說明清楚。

　?。?）調查表法。調查表法是指利用表格形式，通過查詢來了解內部控制制度強弱情況的一種方法。例如，審計人員可以把被審單位業(yè)務環(huán)節(jié)的控制點及其主要問題預先編制一套標準格式的調查表。在表中，為每個問題設置“是”，“否”，“不適用”和“備控”等專欄，通過填寫結果，了解被審單位內部控制情況。這種方法的優(yōu)點是簡便易行，節(jié)省審計工作量，對表中列示的“否”專欄，可以引起審計人員的關注，其缺點是調查表格式固定，缺乏彈性，遇有特殊情況，往往因“不適用”欄境得過多而作用不大。

　?。?）流程圖法。流程圖法是指用圖解形式來描述業(yè)務程序及其控制點，顯示有關控制環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關系，便于直觀地表現(xiàn)內部控制制度實際狀況的一種方法。它是目前在國外審計工作中廣泛應用的一種方法。采用這種方法要求審計人員熟悉每一業(yè)務環(huán)節(jié)及其相互關系，識別其中的控制點，牢握制圖的技術與方法。這種方法的優(yōu)點是形象直觀，便于評審，能幫助審計人員進行思考，并較快地檢查出被審系統(tǒng)邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，并且應用靈活方便，只需變動圖中的若干符號，就可更新整個流程圖。其缺點是繪制新圖，特別是描繪較復雜的業(yè)務環(huán)節(jié)時技術難度較高。

　　上述三種方法，并非孤立應用，相互排斥，在描述某一單位內部制度制度時，可對不同業(yè)務環(huán)節(jié)使用不同的方法，三者結合使用，往往比采用一種方法效果更好。

　　2.評價內部控制制度

　　這一步驟的主要目的是在了解和描述內部控制缺席的基礎上，應就內部控制制度本身的完善程度進行評價，評價內部控制是否健全完善，初步形成意見和建議。一般根據(jù)下列標準進行評價：

　?。?）控制對象：目標是否明確？重點是否突出？

　?。?）控制程序：是否清晰明確？是否固定化？

　?。?）組織機構：是否健全？是否適應控制要求？

　?。?）執(zhí)行人員：素質如何？權責是否對立？分工是否明確？相互能否制約？償罰是否分明？

　?。?）規(guī)章制度：是否健全？是否可行？

　　（6）信息資料：記錄、憑證等是否健全完備？填制、傳遞、核對有無嚴格規(guī)定？

　?。?）成本效益：控制機構、人員、程序、措施、信息等是否進行成本效益評價？是否達到“滿足要求、成本最低”原則。

　　3.測試評價內部控制制度

　　這一步驟是對內部控制制度的貫徹執(zhí)行情況進行評審，也就是根據(jù)對執(zhí)行內部控制制度的經(jīng)濟業(yè)務所發(fā)生錯弊的檢查、分析，來作出內部控制制度有效程序的評價，并結合驗證內部控制制度完善程度評價，最后對內部控制制度以及執(zhí)行內部控制制度業(yè)務的可予信賴程度作出判斷。內部控制制度測試分為符合性測試和實質性測試兩種類型。符合性測試是對內部控制制度的遵循情況進行檢查評審的活動。其目的是測試執(zhí)行情況符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做、以及實地觀察等；實質性測試是對被審單位的經(jīng)濟信息，各種數(shù)據(jù)進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、帳戶分析法、調節(jié)法、鑒定性等。這兩種測試方法的聯(lián)系主要是他們在評審內部控制制度過程中能起到相互補充的作用。內部控制制度測試的一般步驟是：

　?。?）檢查執(zhí)行內部控制制度的經(jīng)濟業(yè)務并對檢查所發(fā)現(xiàn)的錯弊逐一作出記錄。

　?。?）分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯弊的性質和原因。

　?。?）根據(jù)錯弊的情況，結合驗任內部控制制度本身完善程度的評價，對內部控制制度以及執(zhí)行其業(yè)務的可予信賴程度進行判斷。

　?。?）寫出內控制制度的測試情況報表。

　　對內部控制制度的評價測試一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價，并且指出其薄弱環(huán)節(jié)的部分。另一方面是對制度的執(zhí)行情況進行評價，即評價已有的制度在經(jīng)濟活動中的實際執(zhí)行情況和功能。最后把評價測試分析的結果，列入審計工作底稿，寫出內部控制制度評審報告。

　　上述三步驟，構成一個完整的內部控制制度審計程序，是實施階段審計程序的組成部分。

　　綜上所述，隨著人們對內部管理重視程度的不斷提高，會對內部控制制度審計有新的認識，我們應以這種理論為指導，在當前的真實性審計實務中，自覺、充分運用這種先進、科學的審計手段，使內部控制制度審計工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。