----近幾年的預(yù)算執(zhí)行和專項(xiàng)資金審計(jì)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些預(yù)算單位未嚴(yán)格按預(yù)算使用財(cái)政資金，主要表現(xiàn)是：編制、批復(fù)預(yù)算時(shí)屬于A項(xiàng)目的資金，在使用時(shí)用于了B項(xiàng)目；另外，部門預(yù)算批復(fù)后，頻繁追加預(yù)算現(xiàn)象也較普遍。針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的這些問題，首先審計(jì)人員應(yīng)查清違紀(jì)違規(guī)問題的基本事實(shí)；其次分析問題的直接原因；第三分析問題的深層次原因，其步驟：一是了解預(yù)算單位預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及有效運(yùn)行情況。內(nèi)容包括：預(yù)算單位管理當(dāng)局對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、本單位事業(yè)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)，對(duì)制定本單位事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，對(duì)編制部門預(yù)算是否給予充分的重視及預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算的準(zhǔn)確性；預(yù)算單位預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)對(duì)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制；預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算的管理方法；人員職責(zé)分工及授權(quán)等；在對(duì)預(yù)算單位預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)充分了解的基礎(chǔ)上，用文字描述法、調(diào)查表法或流程圖法將內(nèi)部控制程序的運(yùn)行情況表述出來(lái)。以下用流程圖法表述某一預(yù)算單位計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制的程序及說(shuō)明：

　?。ㄒ唬┯?jì)劃內(nèi)部控制流程圖及說(shuō)明:

　?。ǘ╊A(yù)算內(nèi)部控制流程圖及說(shuō)明

　　一是對(duì)預(yù)算單位計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制制度的健全性作出評(píng)價(jià)：該系統(tǒng)所建立的控制點(diǎn)與審計(jì)人員按經(jīng)驗(yàn)或控制模型所列的控制點(diǎn)一致，整個(gè)控制活動(dòng)完整，表明該系統(tǒng)的控制是健全的。
    
　　二是確定對(duì)預(yù)算單位預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試的程序和范圍，如果預(yù)算單位未建立預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)或系統(tǒng)未有效運(yùn)行，則不需要進(jìn)行符合性測(cè)試，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性檢查階段，目前經(jīng)對(duì)預(yù)算單位內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性評(píng)價(jià)，認(rèn)為控制系統(tǒng)是健全的，則需要選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試。

　　對(duì)預(yù)算單位計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制制度的符合性作出評(píng)價(jià)：該預(yù)算單位在預(yù)算活動(dòng)中，各控制點(diǎn)的控制已經(jīng)執(zhí)行并且適用，關(guān)鍵控制點(diǎn)基本發(fā)揮了應(yīng)有的作用，取得了預(yù)期的效果，但有的控制點(diǎn)仍存在控制薄弱現(xiàn)象，如：計(jì)劃編制完成時(shí)間；專項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算在項(xiàng)目論證方面存在差異。
    
　　三是在對(duì)預(yù)算單位預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制進(jìn)行健全性、符合性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)：該系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)低水平，控制風(fēng)險(xiǎn)中等水平，檢查風(fēng)險(xiǎn)中等水平。針對(duì)內(nèi)部控制存在的漏洞，提出加強(qiáng)和改進(jìn)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算管理工作的建議，提高預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算的準(zhǔn)確性。

　　四是根據(jù)該系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性檢查的程序和范圍，重點(diǎn)檢查預(yù)算單位制定的計(jì)劃是否滯后，影響了部門預(yù)算的編制，專項(xiàng)資金的預(yù)算是否建立在對(duì)項(xiàng)目科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，是否存在為爭(zhēng)資金，虛報(bào)項(xiàng)目的現(xiàn)象。
    
　　如果預(yù)算單位的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)部控制是健全的、運(yùn)行是有效的，但仍發(fā)現(xiàn)頻繁追加預(yù)算資金現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)反饋信息，有關(guān)部門應(yīng)對(duì)財(cái)政部門預(yù)算的編制工作提出質(zhì)疑，檢查預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，分析預(yù)算資金批復(fù)率等。
    
　　在審計(jì)實(shí)踐中，只有從內(nèi)部控制制度入手，運(yùn)用綜合分析的方法，挖掘出現(xiàn)問題的深層次原因，才能正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)審計(jì)部門客觀公正的形象，才能在體制上、機(jī)制上、制度上提出高層次的審計(jì)建議，更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行服務(wù)。