一、建立審計項目負責制

    審計項目確定后，審計機構著手組成審計組。審計組是實施審計項目的基本單位，一個審計項日由一個或若干個審計組負責實施，審計實施方案最終由審計組執(zhí)行和落實，因此，審計組對于審計項目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎作用。就審計項目來講，要確定審計項目負責人，明確審計組及審計項目負責人的質(zhì)量控制責任。在以往的審計項目實施中，審計組長一般由審計機構領導或業(yè)務部門負責人（業(yè)務處、科長）擔汪，其具體工作一般由“主審”承擔。審計機構領導或業(yè)務部門負責人一身兼“二職”甚至“三職”，既當“運動員”又當“裁判員”，嚴重混淆了各自的質(zhì)量控制責任，造成質(zhì)量控制責任不清楚，質(zhì)量責任的追究對象不明確。另外審計機構領導和部門負責人是行政領導，他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經(jīng)常固定在一個審計組工作；由他們擔任審計組長，很難實施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責，這樣做必然嚴重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。建立審計項目負責制，就是要明確劃分審計機構領導、業(yè)務部門負責人、審計項目負責人、審計人員各自的質(zhì)量控制責任。建立項目負責制后，應選擇有豐富工作經(jīng)驗、具有控制時間與工作能力、對其他審汁人員有指導能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔任項目負責人。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負責人在授權范圍內(nèi)，從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結論落實、審計資料歸檔等業(yè)務的全過程負責，親臨現(xiàn)場承擔大量的具體工作，針對審計問題及時調(diào)整審計方案，了解重大業(yè)務問題并及時提出處理意見，同時對授權履行職責的結果承擔責任。審計機構領導和業(yè)務部門負責人也在更高層次上承擔相應的質(zhì)量控制責任。

    二、建立審計業(yè)務督導制

    審計組在現(xiàn)場審計實施階段，主要根據(jù)審計計劃確定的目標、范圍、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計結論，這是實現(xiàn)審計目標的中間過程，它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，也是審計質(zhì)量控制的核心。其主要工作包括：對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。在審計現(xiàn)場重要性水平的確定、符合性測試后風險水平的確定、必要的審計程序和審計方法的確定、對重大問題的審計取證、定性都會影響審計結果。在以往的審計工作中出現(xiàn)過審計組已經(jīng)撤離現(xiàn)場，在撰寫審計報告的時候發(fā)現(xiàn)沒有實現(xiàn)既定的審計目標，有的審計程序沒有完全履行到，審計證據(jù)不夠充分，定性不準確，提出的審計建議沒有可操作性，審計的重要性水平和風險水平估計不夠充分，出現(xiàn)誤信和誤判等情況。有必要建立審計業(yè)務督導制度，通過督導，保證審計師嚴格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標準，盡量降低審計風險。督導由項目負責人對其他審計人員的督導和審計機構負責人對審計項目的督導兩部分組成。項目負責人主要對現(xiàn)場審計進行督導，目的是幫助審計人員了解審計的目標，督促審計人員執(zhí)行審計方案，指導審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風險水平，為審計結論取得充分可靠相關的審計證據(jù)，提出可行的審計建議。審計機構負責人的督導主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或實施重要審計程序。

    三、建立審計底稿和審計報告分級復核制

    審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據(jù)。審計底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當、審計定性是否準確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計報告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復核顯得十分必要。在審計現(xiàn)場由項目負責人對審計底稿進行復核，對審計底稿中證據(jù)不充分、定性不準確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負責人復核后，提交給獨立于審計項目的復核人員進行復核，復核審計人員是否執(zhí)行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤信，簽署意見后提交給審計機構負責人復核；審計機構負責人復核審計組是否完成審計目標、審計建議是否可行、結淪和處罰是否準確等。通過對審計工作底稿的分級復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責任，防范審計風險，提高審計質(zhì)量。審計報告的復核審定是審計項日質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計組；莊現(xiàn)場審計結束后起草審計報告初稿，審計組對草稿討論定稿后連同審計工作底稿提交審計機構負責人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計機構名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計機構修改和完善審計報告，提交主管審計機構領導審核，定稿后提交審計委員會批復，所有項目未經(jīng)審計委員會批復，一律不準發(fā)出審計意見書和審計決定書。建立分級復核制度，加強對審計業(yè)務的監(jiān)督，明確審計項目負責人、復核人員、機構負責人的責任，為提高審計質(zhì)量，落實審計風險追究制度奠定了基礎。

    四、建立審計質(zhì)量評價制度

    以前審計決定下達后審計項目就算結束了，很少機構對審計項目工作質(zhì)量進行評價，目前越來越多的審計人員開始發(fā)現(xiàn)審計評價的價值。

    審計項目質(zhì)量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計機構就向每一位參與審計工作的。人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結束后，將表格交給項目負責人。在后續(xù)審計前、審計結束后召開審計質(zhì)量評價會。這時候審計小組對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結果就比事后評價更為深入和全面，得出的經(jīng)驗教訓也可以盡快運用到實踐巾。審計質(zhì)量評價會通常由審計組成員、審計項目負責人或監(jiān)督人以及審計機構負責人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執(zhí)行情況、審計目標的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預期的審計發(fā)現(xiàn)和結果。對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計評價結束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質(zhì)量的提高，總結值得以后審計工作借鑒的經(jīng)驗教訓，并以此考核審計人員業(yè)績。

    五、建立審計質(zhì)量責任追究制度

    建立質(zhì)量責任追究制度，明確審計人員、項日負責人、業(yè)務督導、復核人、審計機構負責人在審計質(zhì)量控制過程中應當承擔的責任，對不履行責任的審計人員，必須追究責任，嚴肅處理。制定獎罰分明、責任到人的責任追究制度，是落實和執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計質(zhì)量控制體系落到實處才能真正提升審計質(zhì)量，有效控制審計風險。