（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是否得到了有效保證

　　獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障。獨(dú)立性不是一種主觀上的獨(dú)立或保證，需要一種客觀上和實(shí)質(zhì)上的保障。美國、加拿大主要銀行在保證內(nèi)審部門獨(dú)立性方面的做法主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)，作為銀行負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。內(nèi)審委員會(huì)的成員由兩部分人員組成，一部分來自公司董事，另一部分來自公司以外的資深專業(yè)人士，他們?cè)趦?nèi)審委員會(huì)中占大多數(shù)，內(nèi)審委員會(huì)主席由公司以外的資深專業(yè)人士擔(dān)任，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人直接向內(nèi)審委員會(huì)匯報(bào)工作。（2）內(nèi)審機(jī)構(gòu)垂直管理，向各分支機(jī)構(gòu)派出的內(nèi)審人員全部向總行內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，其業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由總行內(nèi)審部門直接管理，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。（3）全行內(nèi)審費(fèi)用的預(yù)算、總行內(nèi)審部門及其主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由內(nèi)審委員會(huì)直接決定，銀行的管理層，尤其是各業(yè)務(wù)主管層與內(nèi)審部門無直接的利益關(guān)系。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)是否參照國際內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　此次考察的美國、加拿大的銀行無一例外地執(zhí)行國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，且全部實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。該標(biāo)準(zhǔn)包括屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000系列），業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)（2000系列），以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)描述了企業(yè)及個(gè)人進(jìn)行內(nèi)審活動(dòng)的特征；業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)審活動(dòng)的本質(zhì)并提供了可對(duì)內(nèi)審服務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的標(biāo)準(zhǔn)。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)適用于廣義上的內(nèi)審服務(wù)。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是將前兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)適用于特定方面（如合規(guī)性審計(jì)、欺詐調(diào)查或內(nèi)控的自我評(píng)價(jià)）。執(zhí)行國際內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的好處是顯而易見的，首先，它為內(nèi)審界提供了一份從事內(nèi)審工作的基本準(zhǔn)則，使不同國家、不同地區(qū)、不同行業(yè)的內(nèi)審人員有了共同的語言和標(biāo)準(zhǔn)；其次，它為能帶來附加值的內(nèi)審活動(dòng)提供了可供實(shí)施與推廣的框架；再次，建立了對(duì)內(nèi)審業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)是否以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為基礎(chǔ)

　　國際銀行普遍采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的主要內(nèi)容為：以風(fēng)險(xiǎn)防范為中心開展審計(jì)工作，首先，按照各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品分析其固有風(fēng)險(xiǎn)，列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素；其次，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品自身針對(duì)其固有風(fēng)險(xiǎn)所采取的化解和防范措施進(jìn)行分析，得出其控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和主觀態(tài)度；再用固有風(fēng)險(xiǎn)減去控制能力，得出凈風(fēng)險(xiǎn)值。內(nèi)審部門依據(jù)各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品的凈風(fēng)險(xiǎn)值從大到小列出高風(fēng)險(xiǎn)部門（環(huán)節(jié)、產(chǎn)品）、中風(fēng)險(xiǎn)部門（環(huán)節(jié)、產(chǎn)品）和低風(fēng)險(xiǎn)部門（環(huán)節(jié)、產(chǎn)品），同時(shí)依據(jù)內(nèi)審部門所擁有的審計(jì)資源，從高風(fēng)險(xiǎn)到低風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)。

　　（四）內(nèi)部審計(jì)是否已從注重對(duì)操作層的審查轉(zhuǎn)向?qū)Q策進(jìn)行審計(jì)，為決策服務(wù)

　　國際銀行的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)從過去只關(guān)注操作層的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)展為現(xiàn)在更關(guān)注決策的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施決策審計(jì)，為決策服務(wù)。其理論為：美、加銀行界普遍認(rèn)為，銀行的人員結(jié)構(gòu)是個(gè)正三角，上層為決策層，是整個(gè)銀行的靈魂，人員最少；中層為具體組織實(shí)施決策意圖的管理層，人數(shù)居中；下層為操作層，是只負(fù)責(zé)具體操作的一般員工，人數(shù)眾多。而對(duì)整個(gè)銀行來說，風(fēng)險(xiǎn)恰恰是倒三角，決策層因?yàn)樵诓粩嘧龀鲫P(guān)系整個(gè)銀行命運(yùn)的各項(xiàng)決策而處于最高風(fēng)險(xiǎn)；中層管理者，因?yàn)樨?fù)責(zé)具體實(shí)施已做出的決策，承擔(dān)中度風(fēng)險(xiǎn)；下層操作者，因?yàn)橹回?fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)操作，能自我發(fā)揮的空間極小，所以處于最低風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）內(nèi)部審計(jì)是否已經(jīng)從簡(jiǎn)單的對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門的審計(jì)，發(fā)展到為銀行整個(gè)的管理目標(biāo)服務(wù)

　　國際銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從過去簡(jiǎn)單的對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門的審計(jì)，發(fā)展到為銀行整個(gè)的管理目標(biāo)提供服務(wù)。內(nèi)審部門已經(jīng)從過去的警察的角色轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺拥暮匣锶恕?/p>

　　其主要做法表現(xiàn)在：

　?。?）更注重與業(yè)務(wù)部門的溝通與交流。現(xiàn)在內(nèi)審部門已經(jīng)改變了過去那種比較秘密的工作方式，而更強(qiáng)調(diào)與業(yè)務(wù)部門的溝通，共同探討問題，提出更好的解決方案，為實(shí)現(xiàn)整個(gè)銀行的管理目標(biāo)服務(wù)。

　?。?）審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生了變化。過去內(nèi)審部門更多地關(guān)注財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的控制，關(guān)注對(duì)赤字的檢查，現(xiàn)在則更多地關(guān)注程序、業(yè)務(wù)流程、整個(gè)銀行的內(nèi)部控制等問題。當(dāng)然，在安然和世通事件發(fā)生以后，美國銀行內(nèi)部審計(jì)部門又重新加強(qiáng)了對(duì)報(bào)表的關(guān)注。

　?。?）對(duì)審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)改變。過去考核審計(jì)人員的業(yè)績(jī)，主要看他發(fā)現(xiàn)了多少個(gè)問題，多少錯(cuò)誤，而現(xiàn)在則是考察他實(shí)施監(jiān)控的價(jià)值，對(duì)整個(gè)銀行業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)度，為銀行帶來了多少附加值。

　　（4）審計(jì)靈活性的轉(zhuǎn)變。過去內(nèi)部審計(jì)只是簡(jiǎn)單依據(jù)內(nèi)、外部各種規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施檢查，而現(xiàn)在，審計(jì)部門則更關(guān)注隨著時(shí)間和環(huán)境的變化，哪些規(guī)章已經(jīng)偏離管理目標(biāo)或阻礙管理目標(biāo)的實(shí)施，這時(shí)需要的是提示有權(quán)部門修訂規(guī)章，而不是簡(jiǎn)單地依據(jù)規(guī)章進(jìn)行審計(jì)。