關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義有許多，但較具有代表性的一般認(rèn)為是《國際審計(jì)準(zhǔn)則》和我國的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》的定義是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”，我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的情況下，會(huì)計(jì)檢查工作本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指與被審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制未能預(yù)防和檢查出賬戶金額或業(yè)務(wù)中重要錯(cuò)誤的可能性，它可以通過條例性測試進(jìn)行測量。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員和審計(jì)工作方面出現(xiàn)問題所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足、責(zé)任心不強(qiáng)等。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

　?。ㄒ唬┰从趯徲?jì)客體方面的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從根源講來自審計(jì)客體方面，而固有風(fēng)險(xiǎn)則是審計(jì)客體根本的方面，它是審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)直接考察的對象與依據(jù)，一切審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均與之有關(guān)。固有風(fēng)險(xiǎn)的形成直接同被審計(jì)單位的經(jīng)營管理及會(huì)計(jì)資料的形成密切相關(guān)。因此，考察審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的起點(diǎn)，可以追溯到被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度及其規(guī)范化管理等問題上來。

　　1.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全及會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因作為審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料（憑證、賬簿、報(bào)表）和其他資料（計(jì)劃、協(xié)議、內(nèi)部控制制度等）是否真實(shí)可靠，不十分清楚，往往是事后以這些資料為媒介進(jìn)行間接審計(jì)。因此，審計(jì)主體在以會(huì)計(jì)資料作為主要審計(jì)對象時(shí)，其審計(jì)的質(zhì)量完全依賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。問題在于，一些所謂的會(huì)計(jì)資料極有可能是被審計(jì)單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長期虧損、經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達(dá)到經(jīng)營過程的一定目的，虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。如：由于企業(yè)管理混亂，內(nèi)控制度難以正常發(fā)揮作用，一些潛虧隱藏的賬戶中：“白條子”頂庫，有賬無物，賬賬、賬實(shí)不符；一些費(fèi)用該攤不攤，應(yīng)提不提；多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等等。從而使會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致審計(jì)人員產(chǎn)生錯(cuò)判，作出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。

　　2.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是控制風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)水平增高。在這種情況下開展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目要求得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論簡直是不可想像。如果內(nèi)部控制制度較健全，執(zhí)行較嚴(yán)格，就可以真正起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，從而有效地降低控制風(fēng)險(xiǎn)。影響控制風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要因素是被審計(jì)單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計(jì)的難度也越大，其審計(jì)工作面臨的失誤與差錯(cuò)會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越規(guī)范，從此引伸出來的控制風(fēng)險(xiǎn)就相對較低；反之控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)相對較高。因?yàn)?，在這種情況下，審計(jì)人員只能采用在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中使用的原始審計(jì)方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計(jì)結(jié)論，同時(shí)，由于缺乏完整的權(quán)威的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評價(jià)失去科學(xué)依據(jù)。

　?。ǘ┰从趯徲?jì)主體方面的檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源來自于審計(jì)客體方面，但審計(jì)主體是否能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)并把握被審計(jì)單位的虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制方面的問題等，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣產(chǎn)生非常重要的影響。而同審計(jì)活動(dòng)聯(lián)系在一起的檢查風(fēng)險(xiǎn)又是由審計(jì)主體的主觀因素決定的。

　　1.審計(jì)主體的個(gè)人知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平、審計(jì)技能及工作經(jīng)驗(yàn)等業(yè)務(wù)因素是制約檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要根據(jù)在審計(jì)實(shí)踐中，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷、認(rèn)定、歸納與綜合等，依賴于審計(jì)人員知識(shí)水平、技能及經(jīng)驗(yàn)等，這些直接影響著審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性因素。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力，包括審計(jì)人員進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上運(yùn)用恰當(dāng)審計(jì)程序的能力。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)越健全、專業(yè)水平越高、審計(jì)技能越嫻熟、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，那么對審計(jì)客觀的把握能力就越強(qiáng)，所發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料隱含的虛假信息及挖掘其內(nèi)部存在的問題本領(lǐng)就越高，反映到審計(jì)主體方面的檢查風(fēng)險(xiǎn)概率就越低。如果審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成還無法適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求，審計(jì)人員素質(zhì)不高，諸如專業(yè)水平欠佳、審計(jì)技能生疏、工作經(jīng)驗(yàn)不足，那么對審計(jì)客觀的把握能力就越低，揭示被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的虛假內(nèi)容及深入提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)概率就越大。檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著個(gè)人知識(shí)逐步豐富、技能不斷提高、經(jīng)驗(yàn)日益積累，做出的審計(jì)結(jié)論更趨符合事實(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)向低概率方向發(fā)展。

　　2.審計(jì)主體的個(gè)人政治素質(zhì)、敬業(yè)精神、職業(yè)道德及心理情緒等非業(yè)務(wù)因素也是制約檢查風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在根源對每一個(gè)審計(jì)人員來說，只有時(shí)刻牢記國家利益，忠實(shí)履行審計(jì)責(zé)任，不徇私情，才能保障審計(jì)活動(dòng)不受外界干擾，才能抵御各種利益的誘惑，不辱使命，完成好審計(jì)任務(wù)。如果審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，心理情緒不穩(wěn)定，會(huì)直接或間接影響到對審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確評判與把握，影響到審計(jì)的質(zhì)量，使審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)，如：與被審計(jì)單位搞錢權(quán)交易，對查出的問題大事化小，小事化了，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)主體的非業(yè)務(wù)因素與業(yè)務(wù)因素共同發(fā)生作用，二者內(nèi)在相關(guān)。一個(gè)人的政治素質(zhì)越高、使命感責(zé)任心越強(qiáng)，越會(huì)全身心地投入工作，將審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)與技能發(fā)揮到最佳水平，從而做出合理的判斷與結(jié)論等，確保審計(jì)質(zhì)量與效率。

　　3.審計(jì)主體選擇審計(jì)方法本身也是形成檢查風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因當(dāng)前，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作逐步電算化，而審計(jì)工作大量地采用抽樣方法。抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差，隨著被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜、龐大，其審計(jì)取證的難點(diǎn)越來越大，審計(jì)成本越來越高。由于抽樣水平受到審計(jì)人員自身的能力、水平以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制，很容易判斷失誤，基于這種方法本身存在遺漏問題，不可避免地潛存和增大檢查風(fēng)險(xiǎn)。這也為審計(jì)主體如何避免因技術(shù)進(jìn)步及審計(jì)方法的革新而導(dǎo)致增大檢查風(fēng)險(xiǎn)提出了新的課題。對審計(jì)主體來說，如何鑒別被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)為財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象，是目前迫切需要解決的問題。審計(jì)人員即使具備了傳統(tǒng)意義上較高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，如果計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平不高，同樣面臨著較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的措施

　　（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論是審計(jì)理論體系的組成部分，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬和審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論的公允性和審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。每名審計(jì)人員在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)行為都始終將防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在第一位。因此，審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少審計(jì)的主觀隨意性。

　?。ǘ┩晟茖徲?jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.制定嚴(yán)格、周密的審計(jì)方案

　　在編制審計(jì)方案前，應(yīng)對被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行周密的調(diào)查研究，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估，將所有重大審計(jì)事項(xiàng)寫入審計(jì)方案，并明確審計(jì)實(shí)施的范圍、內(nèi)容、依據(jù)和責(zé)任。

　　2.嚴(yán)把程序關(guān)、取證關(guān)

　　按照法定的方法、方式、步驟、時(shí)間和順序，嚴(yán)格立項(xiàng)程序、計(jì)劃程度等；運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法取得高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，力求使收集到的審計(jì)證據(jù)具備客觀性、相關(guān)性和充分性的統(tǒng)一，使審計(jì)證據(jù)具有充分證明力。

　?。ㄈ?qiáng)化培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　1.認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)

　　經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。

　　2.提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平

　　當(dāng)前隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，通過設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件發(fā)生的舞弊將增加，審計(jì)人員如何鑒別被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)為財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象，已是當(dāng)務(wù)之急。為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率，運(yùn)用科學(xué)的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對電子賬目進(jìn)行全面審計(jì)，以滿足現(xiàn)代審計(jì)需求已提到日程上，這就要求審計(jì)人員必須提高計(jì)算機(jī)的運(yùn)用水平。