關于審計風險的定義有許多，但較具有代表性的一般認為是《國際審計準則》和我國的《獨立審計具體準則》?！秶H審計準則》的定義是“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險”，我國《獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制與審計風險》的定義為“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險”。固有風險是指不考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的情況下，會計檢查工作本身發(fā)生重大錯誤的可能性。控制風險是指與被審計業(yè)務有關的內(nèi)部控制未能預防和檢查出賬戶金額或業(yè)務中重要錯誤的可能性，它可以通過條例性測試進行測量。檢查風險是指審計人員和審計工作方面出現(xiàn)問題所導致的風險。如審計人員經(jīng)驗不足、責任心不強等。

　　一、審計風險形成的原因

　　（一）源于審計客體方面的固有風險和控制風險

　　審計風險從根源講來自審計客體方面，而固有風險則是審計客體根本的方面，它是審計主體進行審計活動直接考察的對象與依據(jù)，一切審計風險均與之有關。固有風險的形成直接同被審計單位的經(jīng)營管理及會計資料的形成密切相關。因此，考察審計風險的起點，可以追溯到被審計單位的會計制度及其規(guī)范化管理等問題上來。

　　1.被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風險形成的根本原因作為審計主體的審計機構或?qū)徲嬋藛T，并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動，對于被審計單位提供的會計資料（憑證、賬簿、報表）和其他資料（計劃、協(xié)議、內(nèi)部控制制度等）是否真實可靠，不十分清楚，往往是事后以這些資料為媒介進行間接審計。因此，審計主體在以會計資料作為主要審計對象時，其審計的質(zhì)量完全依賴于會計信息的真實性和可靠性。問題在于，一些所謂的會計資料極有可能是被審計單位為了應付外界機構和人員而精心炮制的。審計中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長期虧損、經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達到經(jīng)營過程的一定目的，虛報企業(yè)財務狀況表，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費用賬戶，導致企業(yè)資產(chǎn)不實。如：由于企業(yè)管理混亂，內(nèi)控制度難以正常發(fā)揮作用，一些潛虧隱藏的賬戶中：“白條子”頂庫，有賬無物，賬賬、賬實不符；一些費用該攤不攤，應提不提；多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等等。從而使會計信息失真，導致審計人員產(chǎn)生錯判，作出偏離事實的審計結論。

　　2.被審計單位的內(nèi)部控制是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是控制風險形成的主要原因被審計單位內(nèi)部控制制度是審計機關實施審計監(jiān)督的基礎，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會直接導致控制風險水平增高。在這種情況下開展真實性審計等審計項目要求得出客觀公正的審計結論簡直是不可想像。如果內(nèi)部控制制度較健全，執(zhí)行較嚴格，就可以真正起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，從而有效地降低控制風險。影響控制風險的另一個重要因素是被審計單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營方式越復雜，內(nèi)部管理層次越復雜，意味著對其審計的難度也越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會相應增大，其審計風險也會越來越大。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內(nèi)部機構設置越透明，其經(jīng)濟活動就越規(guī)范，從此引伸出來的控制風險就相對較低；反之控制風險應相對較高。因為，在這種情況下，審計人員只能采用在財務收支審計中使用的原始審計方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結論，同時，由于缺乏完整的權威的內(nèi)控制度標準，使審計評價失去科學依據(jù)。

　?。ǘ┰从趯徲嬛黧w方面的檢查風險

　　雖然審計風險的根源來自于審計客體方面，但審計主體是否能準確地發(fā)現(xiàn)并把握被審計單位的虛假會計信息及內(nèi)部控制方面的問題等，對審計風險同樣產(chǎn)生非常重要的影響。而同審計活動聯(lián)系在一起的檢查風險又是由審計主體的主觀因素決定的。

　　1.審計主體的個人知識結構、專業(yè)水平、審計技能及工作經(jīng)驗等業(yè)務因素是制約檢查風險的重要根據(jù)在審計實踐中，對審計事項的判斷、認定、歸納與綜合等，依賴于審計人員知識水平、技能及經(jīng)驗等，這些直接影響著審計質(zhì)量的優(yōu)劣，構成了審計風險的主觀性因素。審計人員的經(jīng)驗和能力，包括審計人員進行判斷的基礎上運用恰當審計程序的能力。作為審計主體的審計人員，知識結構越健全、專業(yè)水平越高、審計技能越嫻熟、審計經(jīng)驗越豐富，那么對審計客觀的把握能力就越強，所發(fā)現(xiàn)被審計單位提供的會計資料隱含的虛假信息及挖掘其內(nèi)部存在的問題本領就越高，反映到審計主體方面的檢查風險概率就越低。如果審計人員的知識結構、人員構成還無法適應審計事業(yè)發(fā)展的要求，審計人員素質(zhì)不高，諸如專業(yè)水平欠佳、審計技能生疏、工作經(jīng)驗不足，那么對審計客觀的把握能力就越低，揭示被審計單位會計資料的虛假內(nèi)容及深入提出相關問題的本領就越差，審計檢查風險概率就越大。檢查風險會隨著個人知識逐步豐富、技能不斷提高、經(jīng)驗日益積累，做出的審計結論更趨符合事實，檢查風險也會向低概率方向發(fā)展。

　　2.審計主體的個人政治素質(zhì)、敬業(yè)精神、職業(yè)道德及心理情緒等非業(yè)務因素也是制約檢查風險的內(nèi)在根源對每一個審計人員來說，只有時刻牢記國家利益，忠實履行審計責任，不徇私情，才能保障審計活動不受外界干擾，才能抵御各種利益的誘惑，不辱使命，完成好審計任務。如果審計人員缺乏職業(yè)道德，心理情緒不穩(wěn)定，會直接或間接影響到對審計事項的準確評判與把握，影響到審計的質(zhì)量，使審計結論偏離事實，如：與被審計單位搞錢權交易，對查出的問題大事化小，小事化了，造成審計風險的加大。在審計實踐中，審計主體的非業(yè)務因素與業(yè)務因素共同發(fā)生作用，二者內(nèi)在相關。一個人的政治素質(zhì)越高、使命感責任心越強，越會全身心地投入工作，將審計業(yè)務知識與技能發(fā)揮到最佳水平，從而做出合理的判斷與結論等，確保審計質(zhì)量與效率。

　　3.審計主體選擇審計方法本身也是形成檢查風險的一個重要原因當前，被審計單位的會計工作逐步電算化，而審計工作大量地采用抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結果必然帶有一定的誤差，隨著被審計單位會計資料的復雜、龐大，其審計取證的難點越來越大，審計成本越來越高。由于抽樣水平受到審計人員自身的能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤，基于這種方法本身存在遺漏問題，不可避免地潛存和增大檢查風險。這也為審計主體如何避免因技術進步及審計方法的革新而導致增大檢查風險提出了新的課題。對審計主體來說，如何鑒別被審計單位利用計算機為財務造假等現(xiàn)象，是目前迫切需要解決的問題。審計人員即使具備了傳統(tǒng)意義上較高的業(yè)務能力和職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，如果計算機運用水平不高，同樣面臨著較高的檢查風險。

　　二、審計風險規(guī)避的措施

　　（一）增強審計人員的風險意識

　　審計風險理論是審計理論體系的組成部分，隨著審計業(yè)務領域的進一步拓寬和審計對象經(jīng)濟活動的復雜化，被審計單位對審計結論的公允性和審計質(zhì)量提出了更高的要求。每名審計人員在每個審計項目的審計行為都始終將防范審計風險放在第一位。因此，審計人員在審計工作中必須牢固樹立審計風險意識，減少審計的主觀隨意性。

　　（二）完善審計機構的質(zhì)量控制，有效避免審計風險

　　1.制定嚴格、周密的審計方案

　　在編制審計方案前，應對被審計單位的基本情況進行周密的調(diào)查研究，并進行適當?shù)娘L險評估，將所有重大審計事項寫入審計方案，并明確審計實施的范圍、內(nèi)容、依據(jù)和責任。

　　2.嚴把程序關、取證關

　　按照法定的方法、方式、步驟、時間和順序，嚴格立項程序、計劃程度等；運用先進的審計方法取得高質(zhì)量的審計證據(jù)，力求使收集到的審計證據(jù)具備客觀性、相關性和充分性的統(tǒng)一，使審計證據(jù)具有充分證明力。

　?。ㄈ娀嘤?，提高審計人員的綜合素質(zhì)

　　1.認真學習相關法規(guī)，加強職業(yè)道德和廉政建設

　　經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據(jù)，審計結論客觀公正。經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和廉政建設教育，用制度規(guī)范、約束審計人員的行為，防止濫用職權、徇私舞弊，玩忽職守和以權謀私。

　　2.提高審計人員的計算機運用水平

　　當前隨著計算機的廣泛應用，通過設計、修改應用程序或系統(tǒng)軟件發(fā)生的舞弊將增加，審計人員如何鑒別被審計單位利用計算機為財務造假等現(xiàn)象，已是當務之急。為控制審計風險和提高審計效率，運用科學的電子計算機輔助審計系統(tǒng)，對電子賬目進行全面審計，以滿足現(xiàn)代審計需求已提到日程上，這就要求審計人員必須提高計算機的運用水平。