面對現(xiàn)代社會高風險的壓力，十幾年來審計研究人員和職業(yè)界致力于一種名為“風險導向?qū)徲嫛狈椒ǖ难芯?，并在國際上著名的會計事務(wù)所推廣，取得了明顯的效果。風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因，與傳統(tǒng)審計方法相比其優(yōu)越性何在？以及目前在我國推廣應(yīng)用的可行性分析是本文探討的重點。

　　風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因分析

　　風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的歷史背景

　　20世紀30年代以前，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，審計目標以揭錯查弊為主，其審計方法要求對每一筆交易進行詳細的審計，以憑單核對為重心，以會計科目為入手點，注重憑證、帳簿、報表的詳細審查，形成帳目導向?qū)徲嫛?/P>

　　20世紀30年代中期 - 80年代末，內(nèi)部控制理論的發(fā)展，使審計界認為，欺詐舞弊可以通過建立完善的內(nèi)部控制制度予以控制。而當時社會也予以認可，當時的環(huán)境催生了第二種審計方法-制度導向?qū)徲嫛?/P>

　　進入20世紀90年代， 社會公眾對信息的需求不斷擴大，信息的不對稱性使社會公眾對注冊會計師所提供的信息有著極大的依賴性。一方面是審計人員的法律責任的日益擴大，另一方面社會公眾對非會計信息的強烈關(guān)注，對審計作用的期望也不斷提高，審計業(yè)必須增加信息的可信性，降低信息的風險。將客戶所面對的戰(zhàn)略經(jīng)營風險與審計風險緊密相連，運用立體觀察來判斷企業(yè)在特定的環(huán)境下如何應(yīng)對、控制和改變經(jīng)營戰(zhàn)略。由此，產(chǎn)生了一新的審計模式-風險導向?qū)徲嫛?/P>

　　風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因

　　風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因可以歸納為以下幾點：

　?。?） 日益增加的審計風險是風險導向?qū)徲嫵霈F(xiàn)的直接原因

　　風險在審計中其實是一直存在的，在以揭錯查弊為審計目標的第一階段，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較為簡單，審計人員通過詳細審查，基本能達到審計目標的需要，社會對審計人員的職責也沒有明確規(guī)定，當時的審計風險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的可能性并不大，沒有對審計界構(gòu)成威脅，審計人員本身對審計風險的認識還只是朦朧階段。

　　進入以驗證會計報表的真實公允為主的第二階段，審計人員迫于外部的壓力被動的接受審計風險的事實，并一直利用審計工作和會計帳目處理的局限性進行辯解。一開始出于明哲保身的目的，采取過硬的立場來推卸審計人員的揭錯查弊的責任，在社會公眾的壓力下，審計界愿意承擔部分責任。1974年，AICPA 成立了獨立的“審計人員職責委員會”，該委員會提出的建議以及1977年發(fā)表的地16、17號審計準則均將揭錯查弊揭露非法行為納入審計目標和職責范圍， 但對這種責任的認識還是未予完全的肯定。到了20世紀80年代，審計人員與社會公眾對此項責任的認識分歧很大，面對外部的強大壓力和復雜環(huán)境的變化， AICPA審計準則委員會于1988年發(fā)布了9個新的審計風險的認識，其中第53、54號分別取代了以前的第16、17號審計準則公告，分別闡述了審計人員揭露和報告客戶舞弊和差錯的責任和揭露非法行為的責任。

　　這表明審計職業(yè)界充分認識到社會公眾的需求以及自身發(fā)展所要解決的矛盾，那就是要把審計風險降到社會可接受的水平，滿足社會公眾的信息需求。若不積極履行職責，就將面臨重大的風險，甚至會危機職業(yè)的生存。風險導向?qū)徲嬚且詫徲嬶L險為審計工作的出發(fā)點，通過對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行評價，重視產(chǎn)生風險的每一個重要環(huán)節(jié)，明確高風險項目，使審計過程成為一個不斷克服和降低風險的過程。

　　（2）傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)在缺陷是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)在原因

　　眾多的實際訴訟案件表明，著眼于內(nèi)部控制制度評價的制度導向存在著固有的局限性：一方面，即使是設(shè)計最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效；內(nèi)部控制是針對過去的大量交易而設(shè)立的，它可能因環(huán)境改變而控制效果下降，無法自動地針對未來作出防范；更重要的則是，內(nèi)部控制制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè)，特別是由于內(nèi)部人控制它無法制約最高管理層的行為，他們可以很輕松地超越控制的限制。此時，檢查內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。另一方面，現(xiàn)代財務(wù)審計的顯著特征是抽樣審計，抽樣審計就有審計風險，由于傳統(tǒng)審計方法只關(guān)注控制的薄弱環(huán)節(jié)，而不從數(shù)量角度研究審計風險問題，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的審計環(huán)境。所以，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制失去可依賴性，這種審計模式實質(zhì)已不能存在。而風險導向?qū)徲嫷淖铒@著特點：他將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、生產(chǎn)技術(shù)，從各個方面研究環(huán)境對審計影響，內(nèi)部控制系統(tǒng)只是其中的一個方面而已。風險導向?qū)徲嬙谘芯績?nèi)部控制的同時他還研究由于控制的缺陷所產(chǎn)生的控制風險，并對此進行評估，是一種內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀。

　　（3）審計界自身生存和發(fā)展的需要是風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生內(nèi)在原因

　　伴隨經(jīng)濟的高速發(fā)展，公眾對審計界的期望值不斷提高。一旦被審計單位經(jīng)營失敗，遭受損失的一方必然想方設(shè)法彌補損失，將審計人員作為第三責任人要求連帶賠償?，F(xiàn)代審計的發(fā)展都是建立在客戶的要求為中心的基礎(chǔ)上，一旦這樣的要求得不到滿足，將會使審計的職業(yè)環(huán)境惡化，審計業(yè)的生存面臨威脅。審計職業(yè)界只有積極主動的尋求解決彌補這種差距的途徑才是明智之舉。而風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢在于評價被審計單位的風險，確定高風險項目，從而使重大的差錯和舞弊可以揭露出來，使審計風險降到可接受的水平。

　　隨著市場競爭的加劇，為了生存和發(fā)展，審計人員和會計師事務(wù)所必須努力降低成本。而審計成本的高低關(guān)鍵決定于審計方法，審計人員就不得不積極尋求效率更高的審計方法，按照最小成本支出的原則確定形成恰當?shù)膶徲嬕庖娝璧膶徲嫵绦?，即保持必要的效果的同時，努力提高審計效率。風險導向?qū)徲嫾饶鼙３謱徲嬓Ч帜苁箤徲嬓瘦^高。

　　中國推行風險導向?qū)徲嫷目尚行运伎?/STRONG>