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正確認識并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計的職能,是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一,這對深刻、全面地認識內(nèi)部審計的本質(zhì),正確行使內(nèi)部審計職能具有重要意義。
一、內(nèi)部審計的主要職能
1.經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。經(jīng)濟監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù),對被審對象的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、 真實,其所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效,檢查被審對象是否履行經(jīng)濟責(zé)任,有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為,追究或解除其經(jīng)濟責(zé)任,從而督促被審計單位糾錯防弊,遵守財經(jīng)紀(jì)律,改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。
現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散,使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng),不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動,這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制,監(jiān)督各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求,認真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任,并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端,達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要,來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。
2.經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能?,F(xiàn)代內(nèi)部審計,評價職能已顯得越來越重要,內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查,評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行,經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行,經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣,以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。
西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大型企業(yè)、跨國公司,都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計,并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認為,內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是評價其他控制的有效性。內(nèi)部審計協(xié)會(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責(zé)任書》中也認為:“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制?!?/P>
3.內(nèi)部審計應(yīng)具有間接管理職能,而不是直接從事某項管理工作?,F(xiàn)代企業(yè)制度下,由于強化科學(xué)管理,內(nèi)部審計越來越重要,已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容。據(jù)此,有人夸直接管理的職能歸子內(nèi)部審計。通過近幾年來一些內(nèi)部審計部門的實踐,認為賦予內(nèi)審直接管理的職能是有失偏頗的,理由如下:
?。?)內(nèi)部審計的獨立性要求內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行監(jiān)督,對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進行評價,因而,內(nèi)部審計相對于其他職能部門來說是獨立的。只有這樣,審計工作的質(zhì)量才有保證,審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點,內(nèi)部審計機構(gòu)就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則,內(nèi)部審計機構(gòu)將不可避免地受到管理部門的制約,獨立性將被嚴重削弱,也就無法以應(yīng)有的獨立身份去履行監(jiān)督職能。那么,內(nèi)部審計結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性,也將受到懷疑,不利于內(nèi)部審計工作的開展。
?。?)內(nèi)部審計為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是企業(yè)的管理活動,貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計、具體管理人員執(zhí)行,比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復(fù)算、核對等。內(nèi)部審計人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員,即未被授權(quán)從事某項業(yè)務(wù)管理活動。因此,不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作,應(yīng)回避參與日常業(yè)務(wù)控制程序的實施。同時,內(nèi)部審計也無權(quán)替代管理部門的權(quán)力和職責(zé),無權(quán)控制和指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)管理工作,對日常業(yè)務(wù)控制不負有責(zé)任。內(nèi)部審計人員的責(zé)任是就內(nèi)部控制的運行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供信息。而履行管理職能,則是指實際加入管理的運作過程,實施具體的管理行為,實施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。而內(nèi)部審計部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督控制,它對管理控制予以再控制,對管理監(jiān)督予以再監(jiān)督。
?。?)內(nèi)部審計能否促使企業(yè)加強管理,還取決于審計的質(zhì)量和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。內(nèi)部審計是通過對內(nèi)部控制制度,對企業(yè)的各項管理進行客觀評價,提出改進意見和建議來發(fā)揮其力口強管理作用的。內(nèi)部審計能不能達到加強管理這一目標(biāo),一方面取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量,即內(nèi)部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議,值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視, 另一方面,也取決于企業(yè)的最高管理部門能否接受和采納內(nèi)部審計的建議。
二、恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)審職能
內(nèi)部審計應(yīng)定位于企業(yè)內(nèi)部的管理過程,主要為管理層服務(wù),突出服務(wù)的內(nèi)向性特點,目的是促進企業(yè)規(guī)范化管理,達到有效控制,保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),推動企業(yè)業(yè)績的增長,提升企業(yè)的價值。
內(nèi)部審計參與管理的定位應(yīng)該是:以監(jiān)督的方式服務(wù),以服務(wù)的心態(tài)監(jiān)督,監(jiān)督到位才能實現(xiàn)服務(wù)到位。事前、事中審計就是審計服務(wù)于管理的具體體現(xiàn)。如工程概預(yù)算審計、對建設(shè)項目的全過程跟蹤審計、對預(yù)算指標(biāo)、招投標(biāo)、經(jīng)濟合同等在制定階段的參與,都是在發(fā)揮內(nèi)審參與管理的作用。
總之,內(nèi)部審計提倡和實施適度參與經(jīng)營管理過程,在參與中發(fā)揮內(nèi)審的優(yōu)勢。而適度參與不是要審計人員去直接組織經(jīng)營,去實施具體的業(yè)務(wù)管理,而是通過這個程序及時連續(xù)地掌握被審單位的情況,收集實施分析性審計程序所需要的證據(jù)資料,并與被審單位溝通交流,達到提高管理之目的。
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