大額采購是指以購買、租賃、委托或雇用等方式獲取單位價值或批量價值金額較大的貨物、工程和服務(wù)的行為。它可以通過批量采購節(jié)約支出，還可以通過招標等集中采購方式，改變過去分散采購下的“暗箱操作”，增加透明度，實現(xiàn)廉政的目標。但是大額采購要實現(xiàn)這些目的，除了要有一套行之有效的管理機制外，還需要完善的監(jiān)督機制，使物資采購開支不僅合理、合法，而且經(jīng)濟有效。本文就大額采購審計的內(nèi)容及審計程序和方法等問題略作分析和探討。

　　一、大額采購審計的內(nèi)容

　　1、大額采購的內(nèi)部控制制度審計。大額采購內(nèi)部控制制度審計，主要對大額采購管理制度的健全性和有效性進行審計。在對大額采購制度審計時，應(yīng)圍繞以下審計要點實施審計評價和監(jiān)督：（1）是否有健全的大額采購管理制度。一個完整的大額采購管理制度至少應(yīng)該包括以下幾個方面：大額采購的決策制度、報價制度、采購制度、驗收制度、付款制度、監(jiān)督制度。同時，人民銀行采購管理委員會要按照分工協(xié)作的原則設(shè)置，從工作流程上建立相互制約機制。如內(nèi)部輪崗制度、回避制度、綜合考核制度以及開展社會監(jiān)督。（2）大額采購內(nèi)部控制制度是否合理、有效。這主要看建立的內(nèi)控制度是否符合以下原則：一是相互牽制原則。在橫向關(guān)系上，一項工作至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，一項工作至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。二是全面性原則。從控制范圍看，內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋采購的每個過程、部門、環(huán)節(jié)和每個人。從控制內(nèi)容看，不僅要對具體業(yè)務(wù)活動進行控制，還要把控制環(huán)境、風險評估、信息與溝通和監(jiān)督，納入采購范疇。從時間上看，不僅要事中控制，還要實施事前和事后控制。三是可操作性原則。制定的各項內(nèi)部控制制度應(yīng)當便于采購工作中的運用，具有可操作性。在采購工作中各項內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)有明確的程序，在控制各關(guān)鍵點或風險區(qū)域時段，要明確與該控制點相關(guān)的操作步驟、各步驟涉及的部門或崗位所應(yīng)履行的職責權(quán)限。（3）大額采購內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行。查明建立的各項制度是否在大額采購的各個相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能夠得到實施和遵守；是否能定期對各項制度進行自我評價和自我完善及對有關(guān)人員進行培訓。（4）大額采購內(nèi)部控制例外事項。由于控制制度是對執(zhí)行業(yè)務(wù)的一般要求，在執(zhí)行中不排除在個別環(huán)節(jié)存在漏洞或控制不力現(xiàn)象，此時就應(yīng)查明：例外事項和偏離事項是否屬于合理范圍之內(nèi)；對于例外事項和偏離事項是否及時采取應(yīng)對措施加以控制，對有關(guān)制度及時進行修訂和完善；對于超越合理范圍出現(xiàn)控制不嚴的例外事項是否實行責任追究制度。

　　2、大額采購的預(yù)算審計。在對大額采購實施監(jiān)督過程中，對采購項目的審計應(yīng)與年度預(yù)算編制計劃相結(jié)合。一是審查采購管理委員會編制的年度采購計劃是否與各使用部門提出的采購需求相一致，有無未列入或已列入?yún)s未進行集中采購的情況，以及有無擅自擴大采購規(guī)模、提高采購標準等情況。二是審查年度采購計劃是否根據(jù)上級行批復的年度預(yù)算及時進行了調(diào)整，預(yù)算編制是否遵循規(guī)定的程序。三是審查預(yù)算執(zhí)行過程中有無超預(yù)算、突破限額的情況以及采購資金是否及時足額撥付到位等情況，從預(yù)算環(huán)節(jié)審查有無盲目采購、重復采購的行為。

　　3、大額采購的供求雙方資格審計。在審計中，要審查采購雙方的資格。一是審計部門在實施監(jiān)督過程中通過市場調(diào)查等手段對供應(yīng)商本身的運營能力、信用能力以及合法性等情況進行確認。二是要確認采購組織的資格問題，嚴格按照《中國人民銀行采購管理暫行辦法》中關(guān)于采購組織資格的條款進行認定。三是要審查供需雙方“回避制度”的執(zhí)行情況，以保證采購過程的公正性。

　　4、大額采購的方式和合同審計。采購方式和采購合同是大額采購過程中的兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們直接影響到采購方的利益能否得到很好的維護。一是注重對采購方式的審計。要審查采購方式是否符合條件，是否以追求采購成本最低和采購效益的最大化為最終目的，有無人為操作的現(xiàn)象。二是要注重對合同的審計。一方面要注重對合同本身的審查，即查看合同的條款是否完備、合法，合同的內(nèi)容是否達到雙方均衡受益，有無損害需求方利益的條款。同時，也要注意有無明顯不利于供應(yīng)商的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進行延伸審計，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢交易等其他的情況存在。另一方面，要注重對合同執(zhí)行情況的審計，審查有無擅自變更或者終止合同的情況，審查采購管理委員會在發(fā)現(xiàn)合同履行將損害國家和集體利益時是否及時按程序終止合同的執(zhí)行。違約時，審查違約原因，并追究過失部門及人員的責任。

　　5、大額采購的結(jié)算方式審計。一是實際付款方式、付款時間、付款金額、付款內(nèi)容和收款人等項目是否與合同條款一致，如果存在變更是否經(jīng)過采購管理委員會批準；二是是否依據(jù)合同、發(fā)票、驗收單等憑據(jù)，并經(jīng)過嚴格審核后辦理貨款結(jié)算；三是付款的申請、支票開具、辦理結(jié)算、記賬是否由不同部門的不同人員擔任；四是是否存在重復付款或多付貨款現(xiàn)象。

　　6、大額采購的物資驗收審計。物資驗收審計的重點，一是采購結(jié)束后，采購管理委員會是否組織職能部門、會計財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、內(nèi)審監(jiān)察部門會同使用部門嚴格按照合同要求對采購物資的品種、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、交貨時間、交貨方式、結(jié)算方式進行驗收；二是檢驗部門是否按照合同要求對采購物品的性能、參數(shù)、質(zhì)量特性等技術(shù)指標進行物理測試；三是大額采購的合同、申購物資批準手續(xù)、票據(jù)、合格證、發(fā)運單等單證是否齊全、手續(xù)是否齊全。

　　7、大額采購的效益審計。對大額采購進行審計的一個主要方面就是監(jiān)督其是否實現(xiàn)了節(jié)約原則，體現(xiàn)集團購買的優(yōu)勢。因此，一是要充分了解相關(guān)的市場行情，掌握價格情況，并結(jié)合采購過程審查大額采購資金節(jié)約率。從采購方式、采購政策等方面看是否符合經(jīng)濟效益原則。二是要審查采購管理委員會是否建立了健全的價格審核和質(zhì)量檢驗制度，以及效益監(jiān)督機制的完善程度，從而審計大額采購的經(jīng)濟效益及經(jīng)濟效益原則的把握程度。三是進行延伸審計，適時進行采購物資的使用情況審計調(diào)查，以便掌握采購物資的實際質(zhì)量及使用部門的受益程度。審查采購物資是否確屬工作、生活所需，采購的物品是否有利于提高工作效率，以及采購物資是否得到有效的利用，已采購項目的運行效果是否達到預(yù)期的目的。從使用部門的實際受益程度來看大額采購實施的成功與否。

　　二、大額采購審計的程序和方法

　　1、采用恰當?shù)膶徲嫵绦?。審計程序恰當與否，會直接影響到審計人員所表達的審計意見的正確性以及審計工作的效率。在人民銀行大額采購審計中通常采用制度基礎(chǔ)審計的程序。審計人員首先要評價內(nèi)控制度，根據(jù)內(nèi)控制度的狀況來確定抽查的數(shù)量和重點。這種程序，一方面能減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量；另一方面能較好避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。但該程序使審計人員過分強調(diào)和依賴內(nèi)控制度，而忽視其它一些重要的方面，所以在對內(nèi)控進行評價的同時，要通過分析性檢查的方法，對形成審計風險的各個環(huán)節(jié)進行分析，最后進行實質(zhì)性的檢查，從而進一步降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

　　2、采用合理的審計方法。審計人員在開始審計之前應(yīng)取得采購行為的書面報告，包括請購單、購買證明、申請批準報告、招標價、唯一貨源購買證明等，并進行檢查，確定在大額采購之前是否對其需要進行了適當?shù)难芯浚渲袘?yīng)特別注意是否存在高價采購和重復采購的現(xiàn)象，然后將采購交易活動制定出流程圖或?qū)懗鑫淖植牧?。特別是當大額采購采用集中采購方法以取得批量價格的利益時，應(yīng)檢查是否有集中采購的規(guī)定辦法以避免重復和獲得數(shù)量折扣的利益，確定進行集中采購中某些物品的“門檻價”，采購訂單是否已分開以避免這種限度，采購訂單是否分散以避免超出招標價，即減少購貨量價值以允許非競爭的選擇。

　　同時根據(jù)采購審計的目的和具體實際情況還要綜合運用多種審計方法。大額采購審計的目的就是評價被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。對大額采購的經(jīng)濟性和效率性審計比較容易，它主要是要找出被審項目在經(jīng)營中需要改進之處，即評價采購活動中資源是否得到既經(jīng)濟又有效率的管理和使用。在進行大額采購的經(jīng)濟和效率審計時，審計人員應(yīng)適當考慮該項目是否遵循適當?shù)牟少彂T例；是否遵循適當?shù)某绦?，保證購買的物品具備需要的型號、質(zhì)量和數(shù)量，并被使用部門加以妥善地使用和維護；是否避免重復采購、盲目采購；是否采用效率高的工作程序。效果審計是對大額采購真正的績效進行衡量，即對采購項目是否能實現(xiàn)其目標進行評價。效果不同于結(jié)果，它是把采購項目的實際成就和預(yù)期要達到的成就進行比較，然后把比較的結(jié)果與績效標準聯(lián)系起來。效果性審計主要是評價采購管理委員會的決策是否達到了預(yù)期目標，即審查決策目標是否正在或已經(jīng)圓滿地實現(xiàn)。對大額采購項目效果審計時，審計人員應(yīng)評估管理系統(tǒng)是否完備，確定該采購項目的效果是否令人滿意地達到預(yù)期水平的項目結(jié)果，查明造成績效不夠理想的因素。