近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司審計(jì)的丑聞時(shí)有所聞，而對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)尚未爆發(fā)諸如銀廣夏那樣的嚴(yán)重事件，這是否說(shuō)明對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)不存在問(wèn)題呢？事實(shí)上，情況并非如此。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)存在的主要問(wèn)題：一是有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、財(cái)務(wù)欺詐，或發(fā)現(xiàn)后不予以糾正、披露；二是少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足被審計(jì)單位的不合理要求，出具結(jié)果不同的多份審計(jì)報(bào)告；三是個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位惡意串通，出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。這些問(wèn)題說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)未盡勤勉之責(zé)，對(duì)強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)管理未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因

　　缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀念中，一般都認(rèn)為審計(jì)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)小，因而在審計(jì)中自覺(jué)或不自覺(jué)地放松對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)守客戶，采用低審計(jì)費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)策略。在低審計(jì)費(fèi)收入的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證理想的利潤(rùn)空間，只有采取減少審計(jì)人員、簡(jiǎn)化審計(jì)程序等手段，致使審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。

　　缺乏職業(yè)道德和法律意識(shí)。有些被審計(jì)單位為了達(dá)到不正常的目的，以物質(zhì)利益為誘餌要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在物質(zhì)利益的誘惑下置職業(yè)道德和法律法規(guī)而不顧，按照被審計(jì)單位的不合理要求，甚至與被審計(jì)單位串通出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本，在審計(jì)業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定、低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的情況下，不配備足夠的高素質(zhì)審計(jì)人員，而是根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)量的需要臨時(shí)招聘審計(jì)人員，如招聘實(shí)習(xí)的大學(xué)生、在人才市場(chǎng)急于求職的人員等。其結(jié)果是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人工成本降低、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)目前沒(méi)有爆發(fā)重大問(wèn)題的原因

　　國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表只呈報(bào)少數(shù)單位，缺乏社會(huì)公眾的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表一般只需要呈報(bào)財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商管理部門、銀行及上級(jí)主管部門，各個(gè)部門對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用的目的及側(cè)重點(diǎn)不同，有些企業(yè)為了迎合不同會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需要，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具多份不同結(jié)果的審計(jì)報(bào)告。由于會(huì)計(jì)報(bào)表不需對(duì)外公布，缺乏社會(huì)公眾這一最廣泛的監(jiān)督群體，會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題就很難被發(fā)現(xiàn)。

　　國(guó)有企業(yè)審計(jì)報(bào)告的影響力不大。相對(duì)上市公司審計(jì)報(bào)告而言，國(guó)有企業(yè)審計(jì)報(bào)告不僅不能產(chǎn)生振蕩股市這種影響面極大的效應(yīng)，而且對(duì)企業(yè)法定代表人考核監(jiān)督等工作的影響力都不是很大。由于審計(jì)報(bào)告影響力小，有關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對(duì)其未予以高度的關(guān)注，即使審計(jì)報(bào)告存在嚴(yán)重的問(wèn)題也難以被發(fā)現(xiàn)。

　　對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的監(jiān)督管理機(jī)制不完善。上市公司的審計(jì)工作受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券監(jiān)督管理，委員會(huì)、財(cái)政部門、新聞媒體、社會(huì)公眾等多方面的監(jiān)督管理，審計(jì)中存在的問(wèn)題容易被發(fā)現(xiàn)。而國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的監(jiān)督主體只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部門，在國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)量巨大的情況下，僅靠這兩個(gè)部門的監(jiān)督管理顯然是不夠的。

　　對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析

　　深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷、深圳同人會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷證券期貨資格，這些事例表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司審計(jì)具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)?guó)有企業(yè)審計(jì)不實(shí)而受到處理、處罰的事例鳳毛麟角，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)依然存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：

　　1、政府對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人考核方法的缺陷。目前，政府部門對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核主要還是以利潤(rùn)指標(biāo)(或減虧指標(biāo))為主。企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追求目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，在信奉“數(shù)字出官、數(shù)字保官”的宗旨下，必然要求企業(yè)的會(huì)計(jì)工作成為一門“計(jì)量藝術(shù)”，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)負(fù)責(zé)人的指揮下，演繹出理想的結(jié)果。

　　另外，部分國(guó)有企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)者年薪制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收入的高低直接與企業(yè)利潤(rùn)的多少相關(guān)，由此使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者虛增利潤(rùn)的欲望大為增強(qiáng)。

　　2、國(guó)有企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)困難等問(wèn)題。許多國(guó)有企業(yè)已經(jīng)步入償債壓力巨大、資信度極低、融資能力喪失的深淵。為了維持企業(yè)的生存，企業(yè)不得不在會(huì)計(jì)報(bào)表上大做文章，通過(guò)虛增資產(chǎn)、虛計(jì)利潤(rùn)、少計(jì)負(fù)債達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，從而為推遲還款、避免訴訟、新增貸款提供條件。

　　3、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制的缺陷。內(nèi)部人控制是國(guó)企業(yè)主要的控制方式，這種控制方式最大的缺陷是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏來(lái)自外部的監(jiān)督，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及管理活動(dòng)主要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制下進(jìn)行。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏正確的價(jià)值觀、道德觀，企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)欺詐就不可避免。

　　四、提高審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)作用的思考

　　增加社會(huì)成本，要求充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)是一種有償審計(jì)，國(guó)有企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)用要增大企業(yè)的管理成本，減少企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的所得稅收入。這種以社會(huì)成本增中為代價(jià)的行為，應(yīng)該獲取比增加的社會(huì)成本更大的收益，那就是要揭露被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)問(wèn)題的建議與措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，促使企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　如何加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的監(jiān)督與檢查。我國(guó)目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)主要放在對(duì)上市公司的審計(jì)工作上，應(yīng)該說(shuō)還沒(méi)有把監(jiān)督國(guó)有企業(yè)審計(jì)提到議事日程上來(lái)。與監(jiān)督上市公司審計(jì)一樣，同樣要建立監(jiān)督國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的機(jī)制與體系。一是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立專門監(jiān)督檢查國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，建立監(jiān)督檢查國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的制度；二是充分發(fā)揮政府財(cái)政部門和政府審計(jì)部門對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能，加大對(duì)違法審計(jì)行為的打擊力度，對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依法作出相應(yīng)的處理、處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交司法機(jī)關(guān)追究其法律責(zé)任；三要充分利用社會(huì)審計(jì)的工作成果，減少其他方面的社會(huì)勞動(dòng)，提高社會(huì)審計(jì)的權(quán)威性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感和使用感。

　　提高社會(huì)審計(jì)組織對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包括：建立國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；建立較為穩(wěn)定的審計(jì)人員隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)。外部環(huán)境包括：建立良好的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)氛圍、科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)確認(rèn)方法；加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；試行審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)報(bào)告的公信力。