實(shí)行會計(jì)集中核算制度，是財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是會計(jì)核算方式的一次重大變革。目前，會計(jì)集中核算制度已在全省全面實(shí)施，徐州市自2000年起率先在縣（區(qū)）財(cái)政部門成立會計(jì)核算中心，2002年起又在市級主管部門推行會計(jì)集中核算工作。會計(jì)集中核算制度的主要內(nèi)容是在基層單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消銀行帳戶，統(tǒng)一到會計(jì)核算中心集中辦理資金結(jié)算、集中進(jìn)行會計(jì)核算、集中管理會汁檔案的一種融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計(jì)管理形式，是會計(jì)委派工作的深化和發(fā)展。其主要特征是：一是業(yè)務(wù)實(shí)行委托代理；二是代理具有強(qiáng)制性；三是會計(jì)職能分離；四是會計(jì)人員獨(dú)立性強(qiáng)。在這一制度下，資金載體發(fā)生了變化，會計(jì)收支管理模式由分散型轉(zhuǎn)為集中型，各單位收人的繳撥方式和程序、支出的支付方式和程序相應(yīng)發(fā)生了變化。由此導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的容體、對象、重點(diǎn)、方式、方法、程序與實(shí)行該制度前有所不同。

　　下面筆者將對實(shí)施會計(jì)集中核算制度后對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的影響以及我們應(yīng)該采取的應(yīng)對思路作一探討。

　　一、實(shí)施會計(jì)集中核算制度對內(nèi)部審計(jì)工作的影響

　?。ㄒ唬┱嬗绊?br>
　　1.有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。實(shí)施會計(jì)集中核算后，加強(qiáng)了財(cái)政資金使用透明度，有利于單位依法理財(cái)，堵塞漏洞，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用，使單位資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前的全方位和全過程的監(jiān)督，從而有效地阻止單位財(cái)務(wù)收支中違法行為的發(fā)生，杜絕不合理開支，提高會計(jì)信息質(zhì)量。由于會計(jì)核算得到加強(qiáng)、會計(jì)監(jiān)督職能得到強(qiáng)化、會計(jì)信息質(zhì)量得到提高。從而有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.有利于減少審計(jì)成本，突出審計(jì)重點(diǎn)。會計(jì)核算中心集中了各基層單位、部門的會計(jì)資料和信息，內(nèi)部審計(jì)部門通過會計(jì)核算中心可花費(fèi)較少的審計(jì)成本就可以對各單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，有利于確定審計(jì)重點(diǎn)，有利于確定宏觀分析和全面評價(jià)。

　　3.有利于對“小金庫”的確認(rèn)和判定。實(shí)施會計(jì)集中核算后，各進(jìn)中心的行政事業(yè)單位所有銀行帳戶均被撤銷，所有資金全部納入核算中心。因此凡是沒經(jīng)批準(zhǔn)遺留和新出現(xiàn)的中心之外的帳戶和資金都應(yīng)視為“帳外帳”、“小金庫”。

　　（二）負(fù)面影響

　　1.資金載體發(fā)生變化使內(nèi)部審計(jì)客體增加，增大了責(zé)任認(rèn)定的難度。在會計(jì)集中核算制下，資金載體發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)的單位、部門之間增加了會計(jì)核算中心，因而審計(jì)對象由原來單一被審計(jì)單位、部門變?yōu)楸粚徲?jì)單位、部門與會計(jì)核算中心兩個客體。被審計(jì)單位、部門的會計(jì)核算工作雖然轉(zhuǎn)移，但依然享有財(cái)務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財(cái)產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理的主體，也必然是被審計(jì)的主要客體；而核算中心成為審計(jì)的又一客體，是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的會計(jì)職能、會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督都由會計(jì)核算中心完成，并行使會計(jì)資料檔案保管權(quán)力及資金管理權(quán)。因此在核算中心與被審計(jì)單位部門之間可能就一些會計(jì)核算責(zé)任問題相互推諉，以及要在兩個客體間來回查閱和問詢辯認(rèn)，增大了一些責(zé)任認(rèn)定難度。

　　2.準(zhǔn)則規(guī)范的滯后，有待于完善。會計(jì)核算工作從被審計(jì)單位、部門分離出來后，誰對會計(jì)資料真實(shí)完整作出承諾，由誰簽證、怎么簽證，而現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則未能涵蓋此類情況。按照會計(jì)集中核算體制的現(xiàn)狀，在會計(jì)集中核算過程中，被審計(jì)單位部門原來的會計(jì)責(zé)任在被審計(jì)單位、部門與核算中心之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)變。被審計(jì)單位、部門原承擔(dān)的全部會計(jì)責(zé)任有部分轉(zhuǎn)變到了核算中心。會計(jì)核算中心主要是對會計(jì)核算工作的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對代管資金的安全性、完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)對會計(jì)資料的安全性、完整性負(fù)責(zé)。但會計(jì)主體責(zé)任主體還是被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人。因此，在會計(jì)責(zé)任變化后，開展內(nèi)部審計(jì)工作需要對這些問題作進(jìn)一步研究探索，更需要有關(guān)部門及時(shí)出臺這方面的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

　　3.新出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象增添一些審計(jì)難度。成立中心后，一些單位、部門為逃避核算中心會計(jì)監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀(jì)方式，將資金轉(zhuǎn)變到與之相聯(lián)系的二、三級單位或者其他相關(guān)單位及協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織，因此給內(nèi)部審計(jì)檢查難度加大。

　　4.由于中心單位開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對違規(guī)違紀(jì)開支不好認(rèn)定。由于各單位、部門收支狀況原本不同，沒有統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)集中核算后各單位的財(cái)務(wù)收支集中在一個桌面上，因此標(biāo)準(zhǔn)問題凸現(xiàn)出來。從大宗材料、設(shè)備采購等大額費(fèi)用支出，到差旅、電話費(fèi)等小額費(fèi)用支出，從招待、會議費(fèi)的公務(wù)費(fèi)用支出，到補(bǔ)貼、獎金等福利費(fèi)用支出，因沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不好確認(rèn)其違規(guī)違紀(jì)問題。

　　5.會計(jì)核算中心對各單位、部門的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)缺乏有效的監(jiān)督手段，增加審計(jì)難度。會計(jì)核算中心人員不參與各單位財(cái)務(wù)收支活動，對各單位具體工作和開支項(xiàng)目不十分清楚，在會計(jì)核算上往往只是注重審核其票據(jù)要素是否齊全、報(bào)銷手續(xù)是否完整，不能對其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性以及相關(guān)的合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，因此增加具體審計(jì)的難度。

　　二、實(shí)施會計(jì)集中核算制后內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采取的應(yīng)對措施

　　面對會計(jì)集中核算后給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的影響，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)針對實(shí)際情況，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對。同時(shí)還要充分認(rèn)識到成立會計(jì)核算中心只不過是多了一道會計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但其代替不了內(nèi)部審計(jì)，不能理解為因?yàn)榧訌?qiáng)了會計(jì)監(jiān)督，而要削弱或取消內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，相反由于資金載體的變化以及其帶來的影響，而要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。因此，實(shí)行會計(jì)集中核算后，所屬基層單位的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不會從數(shù)量上發(fā)生變化，但在內(nèi)部審計(jì)的客體、內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法上面，要依據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)整，從目前現(xiàn)狀看，要從以下幾個方面采取措施。

　?。ㄒ唬┓智遑?zé)任主體、規(guī)范操作規(guī)程。會計(jì)集中核算后，審計(jì)客體和對象出現(xiàn)了兩個層面。一是被審計(jì)基層單位、部門，二是會計(jì)核算中心。根據(jù)客觀實(shí)際，各基層單位、部門的會計(jì)法律地位不變，其負(fù)責(zé)人仍是會計(jì)責(zé)任主體。應(yīng)對本單位的財(cái)務(wù)收支和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，被審計(jì)基層單位、部門和負(fù)責(zé)人仍是審計(jì)通知的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料、承諾和簽證。核算中心承擔(dān)著各單位的會計(jì)核算職責(zé)，要對代管資金、會計(jì)核算、會計(jì)資料的安全性和完整性負(fù)責(zé)，即要承擔(dān)一部分責(zé)任同時(shí)又因其是各基層單位、部門會計(jì)資料、會計(jì)檔案的集中地，還必須積極配合內(nèi)審部門對各單位、部門的審計(jì)，審計(jì)通知書同時(shí)抄送核算中心。

　?。ǘ┻m時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)把握審計(jì)重點(diǎn)。在會計(jì)集中核算制下，財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督職能分開，分別由被審計(jì)單位、部門和核算中心承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，根據(jù)體制變化產(chǎn)生的影響，要適時(shí)調(diào)整方向，把握審計(jì)重點(diǎn)。

　　1.對被審計(jì)單位、部門。要加強(qiáng)對核算中心在日常會計(jì)監(jiān)督中涉及不到的和沒有監(jiān)督到位的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要應(yīng)從以下幾個方面人手。一是內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行，是否由于會計(jì)核算工作的轉(zhuǎn)移，而喪失各項(xiàng)內(nèi)控制度。二是收入（包括預(yù)算外收入和其他收入）的真實(shí)和完整。重點(diǎn)檢查收入來源是否合規(guī)，是否全部入帳，有無逃避會計(jì)核算中心將收入不及時(shí)報(bào)帳、漏報(bào)、瞞報(bào)、少報(bào)或不報(bào)帳，轉(zhuǎn)移下級單位、形成單位的“小金庫”，搞帳外帳。三是支出的合規(guī)效益性。審核支出的結(jié)構(gòu)和效益情況如何、分析行政、事業(yè)成本的合理性、是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求，是否體現(xiàn)社會效益最大化原則。另外還要注意真發(fā)票、假項(xiàng)目等虛列支出，套取資金的情況，尤其要對金額大，報(bào)銷內(nèi)容顯失合理的支目予以重視。四是實(shí)物資產(chǎn)的管理，要突出實(shí)物清查工作。就是要針對被審計(jì)單位部門實(shí)物資產(chǎn)管理薄弱的會計(jì)集中核算制下，各單位、部門與所屬下一級單位以及社團(tuán)、工會等組織的財(cái)務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計(jì)對象上要改變只審計(jì)一級財(cái)務(wù)單位的局限。鑒于以上幾個方面，內(nèi)部審計(jì)工作要及時(shí)改進(jìn)審計(jì)的方式方法，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，確保審計(jì)成效。

   具體要采取如下措施:

　　一是要做到二個現(xiàn)場審計(jì)的結(jié)合。首先，要將會計(jì)核算中心作為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主要現(xiàn)場，并要求被審單位、部門的報(bào)帳員到現(xiàn)場，對單位、部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行解答，同時(shí)根據(jù)情況還要將被審單位作為現(xiàn)場，進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的檢查和審核。

　　二是要注重外圍調(diào)查和實(shí)物清查。對于核算中心提供的會計(jì)資料是否全面、真實(shí)的反映了被審單位、部門財(cái)務(wù)狀況，要注重外圍調(diào)查工作，來全面掌握被審單位、部門收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的變化和真實(shí)情況。由于會計(jì)核算職能的移出，被審單位會出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理弱化的現(xiàn)象，尤其在固定資產(chǎn)的管理上是較為薄弱的環(huán)節(jié)，因此要加大對實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查。

　　三是要強(qiáng)化延伸審計(jì)。要對被審單位、部門尚未納入中心的資金、賬戶以及所屬二、三級單位財(cái)務(wù)狀況納入審計(jì)。

　　四是要注重跟蹤審計(jì)。對于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項(xiàng)要進(jìn)行跟蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出，轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)，違規(guī)列支等問題。會計(jì)集中核算制下，各單位、部門與所屬下一級單位以及社團(tuán)、工會等組織的財(cái)務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計(jì)對象上要改變只審計(jì)一級財(cái)務(wù)單位的局限。

　　鑒于以上幾個方面，內(nèi)部審計(jì)工作要及時(shí)改進(jìn)審計(jì)的方式方法，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，確保審計(jì)成效。具體要采取如下措施。

　　一是要做到二個現(xiàn)場審計(jì)的結(jié)合。首先，要將會計(jì)核算中心作為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主要現(xiàn)場，并要求被審單位、部門的報(bào)帳員到現(xiàn)場，對單位、部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行解答，同時(shí)根據(jù)情況還要將被審單位作為現(xiàn)場，進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的檢查和審核。

　　二是要注重外圍調(diào)查和實(shí)物清查。對于核算中心提供的會計(jì)資料是否全面、真實(shí)的反映了被審單位、部門財(cái)務(wù)狀況，要注重外圍調(diào)查工作，來全面掌握被審單位、部門收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的變化和真實(shí)情況。由于會計(jì)核算職能的移出，被審單位會出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理弱化的現(xiàn)象，尤其在固定資產(chǎn)的管理上是較為薄弱的環(huán)節(jié)，因此要加大對實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查。

　　三是要強(qiáng)化延伸審計(jì)。要對被審單位、部門尚未納入中心的資金、賬戶以及所屬二、三級單位財(cái)務(wù)狀況納入審計(jì)。

　　四是要注重跟蹤審計(jì)。對于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項(xiàng)要進(jìn)行跟蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出，轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)，違規(guī)列支等問題。