今年審計署對農(nóng)業(yè)銀行審計的特點(diǎn)之一就是開展了對其所屬基層行的全面審計，大膽嘗試了把審計關(guān)注的重點(diǎn)由總行和省級分行的經(jīng)營管理情況轉(zhuǎn)向基層行；由揭露和查處問題為主要內(nèi)容向全面分析銀行風(fēng)險管理機(jī)制轉(zhuǎn)變；由單純查辦重大違規(guī)問題和大要案線索向揭示管理薄弱環(huán)節(jié)和從體制、制度方面提出審計建議轉(zhuǎn)變。

　　從基層行審計結(jié)果來看，銀行法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控制度不合理是產(chǎn)生諸多問題的根源。當(dāng)前商業(yè)銀行金融犯罪呈現(xiàn)出新發(fā)案件多、涉案人員多、金額大、手段更為隱蔽的特點(diǎn)。究其原因，與銀行的一些分支機(jī)構(gòu)依法經(jīng)營意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制乏力，特別是對基層行 “一把手”管理監(jiān)督不力有很大的關(guān)系。由此可見，從先進(jìn)的金融監(jiān)管理念入手，研究如何防范基層銀行的操作風(fēng)險，積極探索金融行業(yè)的績效審計應(yīng)成為金融審計的重點(diǎn)課題，即在對一些基層行進(jìn)行全面審計的基礎(chǔ)上，通過揭露重大風(fēng)險問題和違法案件線索，從體制、制度、政策和監(jiān)管等方面找出解決問題的措施并提出審計建議，從源頭防范金融風(fēng)險，更好地發(fā)揮金融審計監(jiān)督的作用。筆者認(rèn)為可以從完善銀行內(nèi)部控制制度的角度入手進(jìn)行國有商業(yè)銀行績效審計的探索：

　　一、推行風(fēng)險基礎(chǔ)系統(tǒng)審計，為優(yōu)化銀行內(nèi)部控制提供審計建議。以風(fēng)險基礎(chǔ)為導(dǎo)向的系統(tǒng)審計是以銀行經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)，要求審計人員了解商業(yè)銀行生存能力和環(huán)境狀況，明確其戰(zhàn)略優(yōu)勢和風(fēng)險，分析實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢的關(guān)鍵流程，從宏觀上識別商業(yè)銀行的重大風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制在防范風(fēng)險方面存在的缺陷并提出改進(jìn)建議。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、金融創(chuàng)新、金融衍生工具業(yè)務(wù)和計算機(jī)信息系統(tǒng)的風(fēng)險防范作為當(dāng)前的審計重點(diǎn)，推行風(fēng)險基礎(chǔ)系統(tǒng)審計。

　　二、對銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效評估，強(qiáng)化銀行自我評價機(jī)制。分支機(jī)構(gòu)龐大的國有商業(yè)銀行，由于許多業(yè)務(wù)必須在兩家或多家銀行處理才能完成，僅靠審計機(jī)關(guān)的審計很難防范和化解風(fēng)險。為了充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計的自我評價機(jī)制，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮指導(dǎo)作用，經(jīng)常對銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展績效評估，強(qiáng)化銀行內(nèi)部稽核審計制度，促使銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)強(qiáng)化自身職責(zé)，從幕后走向前臺，充分發(fā)揮內(nèi)部審計及時性、經(jīng)常性的監(jiān)督優(yōu)勢，將內(nèi)部審計從事后審計轉(zhuǎn)為事前、事中審計，建立內(nèi)部風(fēng)險管理長效機(jī)制。

　　三、深化審計結(jié)果公告制度，擴(kuò)大國家審計對銀行內(nèi)部控制的影響。隨著國有商業(yè)銀行改革的深化，國家信用的色彩漸漸退去，這必然要求商業(yè)銀行提升市場化經(jīng)營能力，強(qiáng)化信息溝通與披露，建立市場化的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。金融審計作為防范金融風(fēng)險、促進(jìn)信息增值的重要工具，應(yīng)當(dāng)加大審計結(jié)果的公告力度，完善信息披露機(jī)制，發(fā)揮外部監(jiān)督對國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的制約作用。在銀行內(nèi)部應(yīng)加大對責(zé)任人的問責(zé)和處罰力度，通過內(nèi)外審計的共同監(jiān)督和制約，使內(nèi)控有效運(yùn)行成為國有商業(yè)銀行在市場上求生存、求發(fā)展的自覺行動。

　　四、開展銀監(jiān)會績效審計，全方位構(gòu)建風(fēng)險持續(xù)監(jiān)管的長效機(jī)制。銀監(jiān)會作為專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對銀行業(yè)實(shí)行的是經(jīng)常性監(jiān)管。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開展對銀監(jiān)會的績效審計，評價銀監(jiān)會對國有商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，強(qiáng)化銀監(jiān)會評價銀行內(nèi)控的職責(zé)，促使銀監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管要求，及時評價銀行內(nèi)控存在的風(fēng)險，并更好地與銀監(jiān)會協(xié)調(diào)溝通，共筑風(fēng)險防線，多渠道防范和化解風(fēng)險，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。