隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展,我國政府審計風險和法律責任明顯加大,如何強化審計風險意識,分析風險的形成和表現(xiàn),防范和控制審計風險有著重要的現(xiàn)實意義,本文在此談點粗淺看法。

　　一、 審計風險的主要成因

　　(一) 政府審計機關少數(shù)人員對審計風險認識淡薄。審計風險在我國還有一個認識的過程,目前我國政府審計特別是審計署和省級審計機關領導對審計風險已高度重視,但基層審計機關對審計風險認識不足。在實際中出問題往往在基層。如果領導者對審計風險認識淡薄,就談不上對審計風險防范控制。領導認識上的風險不同于審計人員的認識風險,因?qū)徲嬋藛T的認識問題產(chǎn)生的風險是局部性的風險,是可以通過領導的管理活動進行控制,是可控風險。而領導認識問題帶來的風險是對審計工作全局性的影響,甚至可能是不可挽回的巨大失誤。因此審計機關領導的認識風險是最大的審計風險,對此我們應有一個全面的認識,不要只看到發(fā)展的機遇,而看不到審計正面臨著市場經(jīng)濟現(xiàn)實的挑戰(zhàn)存在著審計風險。

　　(二) 審計機關和審計人員工作不慎,行為不當引發(fā)的審計風險。審計機關的目標從計劃制定到最終發(fā)出審計意見或?qū)徲嫑Q定的過程,都是由審計機關審計人員具體操作完成的,同時整個過程中都潛在審計風險,從審計工作來看主要有:

　　1. 審計范圍是否全面,是否存在超越職權范圍,在制定計劃安排項目時是否有預見性、科學性,審計監(jiān)督的目的是否與宏觀決策和政府中心工作相一致。

　　2. 是否嚴格遵守審計工作程序,審計方案編制是否全面、可行,對審計事項和主要內(nèi)容是否少審、漏審,審計資料的歸類整理是否完整、符合邏輯,審計工作底稿是否齊全。

　　3. 收集和評價審計證據(jù)是否充分、相關、有效,每份證據(jù)是否真實、可靠,對審計情況和問題的定性是否準確,使用法律法規(guī)是否正確,對問題處理處罰是否妥當,審計意見書和審計決定文字表達是否確切,審計報告是否真實客觀。

　　4. 審計工作方法是否得當,工作作風是否深入,能否做到讓被審計單位把話講完。

　　5. 審計人員素質(zhì)不高,違背審計職業(yè)道德,在被審計單位弄虛作假,隱瞞事實真象,以審謀私,以權謀私等。

　　(三) 在審計機關現(xiàn)行體制下受地方行政干擾,引發(fā)審計風險。由于我國審計機關實行“雙重領導”體制,地方各級審計機關均受到不同程度影響,查出重大審計事項、情況上報、材料反映和問題處理必須經(jīng)地方行政首長認可,這樣審計機關獨立性、客觀公正受到影響,隨之而來產(chǎn)生審計風險。

　　同時審計法規(guī)不配套,也是一個不可忽視的因素,由于我國正處在經(jīng)濟體制改革之中,經(jīng)濟發(fā)展超前,法規(guī)制度滯后,所以我國政府審計機關應盡快出臺有關法規(guī)細則,規(guī)定審計機關在審計過程中應負哪些責任,劃分責任界限,從而減少審計風險。

　　(四) 來自被審計單位的固有審計風險。主要表現(xiàn)在:

　　1. 被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全,是否有效地將編報的差錯控制在允許范圍內(nèi)。如內(nèi)部控制系統(tǒng)健全,就能有效地阻止差錯的產(chǎn)生或檢測差錯所在,為審計工作的防范風險提供客觀依據(jù)。如果審計人員檢測發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設,則在審計工作中,審計人員將判斷存在內(nèi)部控制風險,從而不再考慮企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對報表差錯的預防與檢測功能,可見內(nèi)控制度不嚴,是引發(fā)審計風險重要因素。

　　2. 被審計單位會計工作從原始憑證到會計報表編制過程,是否嚴格符合會計準則,選擇和運用會計處理方法是否恰當,對各項經(jīng)濟業(yè)務流動作出完整的會計記錄,是否保護資產(chǎn)的安全完整。會計報表是否真實、合法、完整等。

　　3. 被審計單位管理人員和會計人員在經(jīng)濟活動中是否存在其它違紀違規(guī)的行為,銀行帳戶、現(xiàn)金、會計憑證和帳簿有無疑點。

　　二、 防范審計風險應區(qū)分兩種界限

　　(一) 要嚴格區(qū)分審計過程中會計責任與審計責任的界限。會計責任包括被審計單位有關責任人對內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況,選擇和運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒?保護資產(chǎn)的安全、完整、會計資料的真實、合法、完整等方面所承擔的責任。而審計責任是對審計報告是否真實、合法、公允所承擔的責任。
我國《注冊會計師法》和《獨立審計具體準則第7號》對社會審計的會計責任和審計責任已作了明確規(guī)定,但政府審計對國家審計準則暫沒有規(guī)定。政府審計任務重、項目多、工作量大、執(zhí)法力度也大,審計工作中也不可能百分之百對每一項經(jīng)濟活動徹底搞清,國家審計人員素質(zhì)也有待提高,這就迫切需要國家出臺《國家審計準則》明確政府審計對會計責任與審計責任作嚴格區(qū)分,使審計人員在工作中明確審計應有的責任,減少審計風險,變被動為主動。同時也能促進被審計單位做好會計工作,明確應有的責任。

　　(二) 應區(qū)分國家審計機關與審計人員各自應承擔責任界限。審計是一個動態(tài)的群體活動過程,是由審計人員具體操作完成的,從計劃的制定到最終發(fā)出審計意見書或?qū)徲嫑Q定的過程,都是以審計機關的名義進行。同時整個活動也都潛在著審計風險。站在社會公眾角度上看,審計人員進行的一切公務行為所產(chǎn)生的責任都是由審計機關來承擔,有的還要追究到審計機關的主要領導。但從審計機關的內(nèi)部管理上看,審計的實施實際上是由具體審計人員進行,審計機關的主要領導沒有足夠的精力對審計過程實施全面監(jiān)控,因此審計人員應承擔的責任和審計機關承擔的責任應嚴格區(qū)分,不能混淆。這對于促進審計人員廉潔自律,不推卸審計責任至關重要,并對明確承擔審計責任,規(guī)范審計機關及其審計人員各自的審計行為,保證審計工作質(zhì)量,提高審計工作效益,將有重要意義。

　　三、 控制審計風險的措施和途徑

　　(一) 樹立政府審計機關全員風險意識。審計工作實踐說明,有效控制風險的關鍵是審計人員要有強烈的風險意識。如果忽視審計風險控制,不斷出現(xiàn)審計質(zhì)量事故,輕則引起復議,重則上訴訟法庭,造成不良社會影響,損害審計形象,危及審計事業(yè)生存和發(fā)展。高度重視防范和控制審計風險是維護審計生命促進審計事業(yè)發(fā)展的需要,也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。因此各級審計機關和廣大審計人員既要提高審計風險重要性的認識,又要不斷提高審計工作質(zhì)量,強化審計風險意識,把防范和控制審計風險,作為審計機關一件大事抓緊抓好。

　　(二) 強化審計機關法規(guī)建設,完善內(nèi)部管理制度,建立控制風險的有效機制。政府審計機關要盡快出臺《國家審計準則》,并對已頒布有關法規(guī)彈性的地方盡快制定《實施細則》,加以具體化,便于實際中操作。同時還要注意:(1)各級審計機關在年初安排項目任務和要求時,要分析預測與此有關的各種可能出現(xiàn)風險因素,以及防范控制措施;(2)在制定審計方案時,對審計范圍、重點內(nèi)容、審計方法等,盡量安排合理、科學;(3)在項目實施中要嚴格遵守審計工作程序,對審計證據(jù)收集和評價要嚴格把關,做到真實可靠;(4)建立復核制,審計員對主審負責,主審對所有審計資料要進行嚴格復核、歸類,編寫審計報告,做到真實、客觀,注重審計工作每一個環(huán)節(jié),提高審計工作質(zhì)量;(5)講究審計工作方法,對人對事要謹慎,注意工作策略和審計技巧?？傊纫龅酱竽懝ぷ?又要處處留心審計風險潛在可能以及控制審計風險的措施。

　　(三) 堅持依法審計,加大審計查處深度和執(zhí)法力度。我國政府審計是各級政府具體組織執(zhí)行審計監(jiān)督的行政機關,政府審計機關是審計執(zhí)法主體,依法具有對違反財經(jīng)法紀的經(jīng)濟行為的單位和責任人員行政處理處罰權。依法審計是審計的基本原則,它包括審計程序上的依法和處理處罰必須依法,有法律明確規(guī)定的,必須按法律規(guī)定進行處理。同時也要正確處理好改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關系、局部與全局、當前與長遠利益的關系。還要對現(xiàn)階段經(jīng)濟生活中反映出來的新事物,新問題,法律和政策沒有明確規(guī)定的,應保持審計職業(yè)謹慎。

　　(四)堅持實事求是,客觀公正的原則。要注意審計意見書或?qū)徲嫿Y論與審計實際情況相一致的原則,如出現(xiàn)不一致的情況,審計人員可以要求當?shù)卣蛳嚓P部門出示更改審計結論的書面申請或情況說明,以便對簿公堂時有證可查。