為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)，保障國有資產(chǎn)保值增值，中辦、國辦于1999年6月聯(lián)合印發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的對(duì)企業(yè)下屬單位領(lǐng)導(dǎo)的任期責(zé)任審計(jì)不同于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)部門在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注意的首要問題是了解掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。

　　一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、政策性強(qiáng)、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任又不同于國家專職審計(jì)機(jī)構(gòu)；國家審計(jì)對(duì)縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)班干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計(jì)，具有獨(dú)立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性和一定的強(qiáng)制性；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動(dòng)性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

　　二、堅(jiān)持"有離必審，先審后離"的原則

　　企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的之一，就是劃清其本人應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的真實(shí)性及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。如果在沒有得到審計(jì)結(jié)果之前，就對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行任免（異地做官或提升）也就使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果成為一紙空文，無助于對(duì)企業(yè)經(jīng)營者作出客觀公正的考察、衡量及評(píng)價(jià)。此外，還容易引起"新官不理舊帳"的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)問題日積月累，難于解決。因此必須充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)、監(jiān)督與鑒證的職能，堅(jiān)持帳目不清不得離任，懸?guī)野父悴磺宄坏秒x任，交接手續(xù)不清不得離任的"三不走"原則。

　　三、合理確定評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容一般包括：財(cái)務(wù)收支審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性；經(jīng)營成果、經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合規(guī)性；內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；與經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。與財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無直接關(guān)系的行為和責(zé)任，不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，證據(jù)不足或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)不應(yīng)列入評(píng)價(jià)內(nèi)容。

　　實(shí)踐證明，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有的具有一定的共性，適用于評(píng)價(jià)任何一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。如利潤(rùn)總額、國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等。有的指標(biāo)僅適用于評(píng)價(jià)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。因此，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)一定要從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)所在企業(yè)的性質(zhì)及其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，合理確定評(píng)價(jià)指標(biāo)。指標(biāo)數(shù)量不宜過多、過繁，要選擇最能客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營業(yè)績(jī)，與完成經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)有關(guān)的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，不宜用一套固定不變的指標(biāo)體系模式評(píng)價(jià)不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本原則

　　1、權(quán)責(zé)相一致的原則

　　在審查評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況時(shí)，應(yīng)按照上級(jí)主管部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中授權(quán)的內(nèi)容和經(jīng)營責(zé)任書中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)及下達(dá)的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃指標(biāo)完成情況，確定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；實(shí)行權(quán)責(zé)相一致原則，其本人僅對(duì)任期內(nèi)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，否則有失公平原則。

　　2、實(shí)事求是、客觀公正的原則

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有公正性質(zhì)的審計(jì)，為此在審計(jì)評(píng)價(jià)中一定要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。審計(jì)人員既要查明在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，又要注意發(fā)展和總結(jié)他們?cè)谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中成功的經(jīng)驗(yàn)，全面地評(píng)價(jià)其任職期間的功過是非，既不夸大，又不縮小，做到恰如其分，從而堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性，使審計(jì)評(píng)價(jià)能實(shí)事求是地體現(xiàn)出被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只有這樣，既肯定成績(jī)，又指出問題，幫助總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，才能使離任者不斷改進(jìn)工作，繼承者以此為戒。

　　3、定量與定性相結(jié)合的原則

　　在審計(jì)評(píng)價(jià)中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的情況，把企業(yè)實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)與一系列考核指標(biāo)相比較，用量化指標(biāo)來說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況；對(duì)明顯違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，應(yīng)對(duì)照有關(guān)法規(guī)、政策，以定量的數(shù)據(jù)指標(biāo)及審計(jì)證據(jù)為依據(jù)給予定性評(píng)價(jià)，才能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人心悅誠服。

　　4、貫徹謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確的原則

　　對(duì)于企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)、健全的內(nèi)部控制制度和真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等成績(jī)，在審計(jì)評(píng)價(jià)中一定要給予充分肯定；而對(duì)于證據(jù)確鑿的弄虛作假、貪污受賄、盲目決策、管理失誤等問題，在審計(jì)評(píng)價(jià)中也應(yīng)明確其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)評(píng)價(jià)的分寸上，一定要貫徹謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確的原則，必須在審計(jì)證據(jù)事實(shí)準(zhǔn)確、依據(jù)充分的前提下，科學(xué)地分析審計(jì)證據(jù)和調(diào)查數(shù)據(jù)，審計(jì)部門才能提出恰如其分的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)意見。

　　五、講究方法是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵

　　電信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都集中在年初或機(jī)構(gòu)合并調(diào)整期間，時(shí)間緊、任務(wù)重、要求高，內(nèi)審人員越忙越不能亂方寸，首先要以高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神，嚴(yán)格按照干部管理部門的通知要求和離任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，研究和制定審計(jì)方案，重點(diǎn)步驟、重點(diǎn)內(nèi)容要成竹在胸，不能倉促上陣，眉毛胡子一把抓，依筆者愚見：講究審計(jì)方法，是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。

　　我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中，逐步摸索了一套較為有效的方法，即做到"兩個(gè)結(jié)合"。

　　"兩個(gè)結(jié)合"就是"順查法"與"逆查法"相結(jié)合，"詳查法"與"抽查法"查結(jié)合，兩者交相使用。所謂"順查法"就是指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相一致的方法，由前往后推移，"逆查法"與之相反，由后往前延伸。

　　所謂"詳查法"就是指對(duì)被審計(jì)單位的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部?jī)?nèi)容毫無遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)的審查的方法，可以有效地觀察到離任者任期內(nèi)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)。"抽查法"是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)一些小型企業(yè)、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單或離任者任期較短、或群眾反映強(qiáng)烈，上訪現(xiàn)象較多的單位，我們一般都采用"詳查法"；對(duì)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、內(nèi)部控制健全有效、會(huì)計(jì)工作較好的單位，我們一般都采用"抽查法"。

　　六、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)亟需改進(jìn)和加強(qiáng)

　　通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐，我們感覺到作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在今后的工作中，為更好地開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，健全、加強(qiáng)企業(yè)干部管理機(jī)制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，應(yīng)在以下幾方面亟需改進(jìn)和加強(qiáng)：

　　1、規(guī)范操作審計(jì)程序，嚴(yán)格執(zhí)行"先審計(jì)、后離任"：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)管理服務(wù)的目的；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所做的工作進(jìn)行客觀、及時(shí)、公正的評(píng)價(jià)，決策者和人事部門提供一個(gè)準(zhǔn)確、真實(shí)的考核依據(jù)。我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢(shì)，逐步完善審計(jì)方法，在做好事后審計(jì)的同時(shí)，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任責(zé)任的事前、事中審計(jì)監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，確保國有資本高效運(yùn)作的目的。

　　2、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)：對(duì)審計(jì)意見和決定的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并及時(shí)將被審計(jì)單位的整改情況和審計(jì)處理意見反饋給管理層，從而加大審計(jì)決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到實(shí)處。

　　3、建立定期在任審計(jì)制度

　　審計(jì)實(shí)踐證明：僅有任期審計(jì)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須對(duì)企業(yè)法定代表人實(shí)施經(jīng)常化的審計(jì)監(jiān)督，特別對(duì)一些熱點(diǎn)和重點(diǎn)單位要實(shí)施經(jīng)常性的定期審計(jì)，至少以每一個(gè)年度為被審期，并形成制度，堅(jiān)持不懈，這樣才可以防患于未然，做到警鐘長(zhǎng)鳴。同時(shí)，在擴(kuò)大在任審計(jì)范圍，做到重大經(jīng)營活動(dòng)事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，查所在單位與下屬單位相結(jié)合。有些企業(yè)下屬單位較多，其業(yè)務(wù)量甚至超過上面，往往潛盈潛虧的事就隱藏在下面，如我區(qū)一個(gè)分公司，由于管理混亂，經(jīng)營者開支大手大腳，兩年多就支出業(yè)務(wù)費(fèi)用80多萬元，使企業(yè)瀕臨虧損的邊緣。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，雖然查明了責(zé)任，但對(duì)企業(yè)來說，損失已無法挽回。實(shí)踐讓我們清醒認(rèn)識(shí)到，擴(kuò)大、延伸審計(jì)范圍，堅(jiān)持在任審計(jì)制度，有利于提高離任審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也能充分發(fā)揮審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的保駕護(hù)航作用。