為充分發(fā)揮優(yōu)秀審計項目的示范、引導作用，提高審計項目的質(zhì)量，促進審計工作的科學化和規(guī)范化，我國各級審計機關(guān)都在一定范圍內(nèi)開展了優(yōu)秀審計項目評選工作。在評選工作中，絕大多數(shù)審計機關(guān)將審計的規(guī)范化情況和審計揭露問題及審計取得成效情況作為衡量審計項目優(yōu)劣的標準。該審計項目優(yōu)劣標準的確定，在目前我國審計規(guī)范化程度不高、社會對審計機關(guān)揭露違法違規(guī)問題寄予很大希望的環(huán)境下，是有現(xiàn)實意義的。但從長遠來看，這個標準還不夠科學。

　　本文認為，應(yīng)將審計目標的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的基本標準。

　　一、審計目標的確定和實現(xiàn)程度具體反映了審計機關(guān)審計職責的履行情況

　　審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計要達到的目的或境地。審計職責是審計機關(guān)開展審計工作要達到的工作目的，它是社會需求、審計職業(yè)自身能力和審計的固有職能等多種因素的綜合反映。雖然我國目前的相關(guān)法律法規(guī)對于審計工作應(yīng)該達到什么樣的具體目標并沒有明確規(guī)定 ，但從目前已經(jīng)頒布的有關(guān)法律法規(guī)和審計準則來看，審計工作的目標包括真實性、合法性和效益性三個方面，審計機關(guān)的審計職責不僅是揭露問題，更重要的是要作為獨立的第三方，對被審計事項進行評價，從而發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)督作用。

　　審計目標是審計職責的具體反映。換句話說，審計機關(guān)的審計職責是通過所實施的審計項目的審計目標來實現(xiàn)的。每個審計項目的審計目標確定是否準確科學、審計目標實現(xiàn)程度如何，直接關(guān)系到一個審計機關(guān)審計職責的履行程度。從這方面來說，審計機關(guān)必須把具體審計項目的審計目標與審計職責的全面履行緊密聯(lián)系起來，從審計職責的高度考慮和重視審計目標問題，通過具體審計項目的目標來充分反映審計職責和審計工作的價值。因此，將審計目標的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的基本標準，對于整個審計機關(guān)很好地履行審計職責具有重要意義。

　　二、將審計目標的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣標準，適用于所有審計項目，具有可比性和全面性

　　作為衡量審計項目優(yōu)劣的標準，首先必須具有可比性和全面性，這一點是最重要的。將審計目標的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的基本標準，符合這一條件。

　　任何一個審計項目都要有審計目標。審計目標是區(qū)分審計項目性質(zhì)的重要標志。不同的審計項目，審計目標是不同的。比如說，財務(wù)報表審計的目標是對財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見，經(jīng)濟責任審計的目標多是對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況進行審查和評價，效益審計的目標是對被審計事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。即使在目前我們審計機關(guān)開展的審計工作中，預算執(zhí)行審計、金融審計和行政事業(yè)單位審計、重點建設(shè)項目審計的審計目標也是不同的。

　　盡管在不同的審計項目中，審計目標的內(nèi)容和具體表述上存在很大差異，但任何一個審計項目都要確定審計目標，都要事先確定要達到的目的，所有的審計項目的執(zhí)行、報告都是圍繞事先確定的審計目標來進行。因此，審計目標的確定和實現(xiàn)程度是通用的標準，可以用來衡量任何一個審計項目。在這一衡量標準下，審計項目無論大小，無論背景條件如何，其優(yōu)劣都是可比的。

　　目前的優(yōu)秀審計項目評審標準，即審計的規(guī)范化情況和審計揭露問題及審計取得成效情況，都是審計目標的確定和實現(xiàn)程度這一標準的部分表現(xiàn)。其中審計規(guī)范化的要求是每個審計人員按照準則要求都必須做到的，都是為合理保證實現(xiàn)審計目標而設(shè)定的最起碼的要求。沒有按照審計準則要求規(guī)范地計劃、執(zhí)行和報告審計，就意味著連最起碼的專業(yè)要求都沒有達到，審計的產(chǎn)出肯定是不合格的，更沒有資格參加優(yōu)秀項目評選。審計署的優(yōu)秀審計項目評選辦法 中就指出，參加優(yōu)秀審計項目評選的， 應(yīng)當符合的第一個條件就是，審計工作全過程能嚴格按照審計法及其實施條例、審計準則和審計項目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定進行。

　　揭露問題僅僅是審計目標實現(xiàn)程度的部分表現(xiàn)。如果我們確定的審計項目的目標就是發(fā)現(xiàn)大案要案，那么發(fā)現(xiàn)了大案要案就標志著審計目標實現(xiàn)程度很好。然而，揭露問題并不是所有審計項目都要實現(xiàn)的目標或者都能夠達到的效果。如果審計項目的目標不是揭露問題，那么，所有的程序、方法的設(shè)計和安排，都不會以揭露問題為審計的方向，結(jié)果自然不會有那么多大案要案。假設(shè)我們確定的審計目標是揭露其中存在的違法違規(guī)問題，如果被審計單位根本不存在嚴重的違法違規(guī)問題，審計人員再怎么努力，也不會發(fā)現(xiàn)嚴重的違法違規(guī)問題。在這種情況下，我們根據(jù)優(yōu)秀項目評審標準，就不能判斷這個審計項目優(yōu)秀。這顯然有些片面，不夠客觀。

　　三、審計目標的確定和實現(xiàn)程度是審計項目優(yōu)劣的集中體現(xiàn)，反映了審計工作的客觀規(guī)律和本質(zhì)要求，具有代表性和可接受性

　　可以說，審計目標的確定和實現(xiàn)程度是審計項目優(yōu)劣的核心和集中體現(xiàn)，這是審計工作的客觀規(guī)律和本質(zhì)要求，因此能夠廣泛地被審計人員及其他有關(guān)各方所認可。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，審計項目的全過程都是以審計目標為中心的，審計項目的優(yōu)劣取決于審計目標的確定和實現(xiàn)程度；另一方面，審計目標的確定和實現(xiàn)程度是客觀的，任何情況下的一個審計組和審計人員都能接受。

　　審計目標對審計項目全過程都有重要的指導作用。在一個審計項目中，明確了審計目標就等于明確了審計的方向，換句話說，只有確定了審計目標，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論，否則審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。審計過程中審計方案的制定，審計證據(jù)的收集和鑒定以及審計報告都是為實現(xiàn)審計目標服務(wù)的。審計準則和審計質(zhì)量控制辦法等文件中為審計過程每一個環(huán)節(jié)提出的規(guī)范要求，也都是為實現(xiàn)審計目標提供保證的。

　　在計劃階段，審計人員必須首先確定審計目標，并根據(jù)審計目標選擇確定審計標準以及審計的范圍、設(shè)計審計程序和方法。審計目標的確定決定了審計標準的選擇。例如，審計目標是對財務(wù)報表發(fā)表意見，那么，審計的標準主要就是國家有關(guān)的財政財務(wù)制度；如果審計目標是確定項目完成情況，那么，審計的標準將主要是項目完成的計劃等。審計目標不是抽象的，而是非常具體的，其所涉及的領(lǐng)域也是有限定的。因此，究竟審計涉及的范圍如何，取決于審計目標。審計程序與方法不過是實現(xiàn)審計目標的措施和途徑而已，不同的審計目標要求有不同的措施和途徑去實現(xiàn)。

　　在實施階段，審計人員要圍繞審計目標收集審計證據(jù)，并且針對審計目標不斷對證據(jù)進行評價和鑒定，圍繞審計目標，對收集的證據(jù)進行分析歸納，提出初步的審計意見和結(jié)論。審計證據(jù)收集的過程，就是證實審計目標的過程。收集哪些證據(jù)、收集什么類型的證據(jù)，怎么收集這些證據(jù)，都要由審計目標來決定。所謂審計證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性，也都是針對審計證據(jù)對于審計目標的證實能力來說的。在審計過程中，審計人員要不斷圍繞審計目標對證據(jù)進行評價和鑒定。如果發(fā)現(xiàn)所收集的證據(jù)不足以證實審計目標或者所實施的審計程序不足以達到審計目標，審計人員還要考慮采用其他替代程序，擴大程序范圍，補充收集證據(jù)。收集審計證據(jù)的目的，是為了回答審計目標確定的問題或者達到某種境地。在一個審計項目的實施過程中，每一個審計人員都要按照分工，對具體審計事項的審計證據(jù)進行分析歸納，形成初步的審計意見和結(jié)論。這個分析歸納的過程，也必須緊緊圍繞事先確定和分解的審計目標來進行。

　　在報告階段，審計人員需要根據(jù)審計目標出具評價意見，編寫審計報告。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。簡單地說，審計評價就是針對審計目標，以審計發(fā)現(xiàn)的情況為基礎(chǔ)，依據(jù)評價標準，總括地發(fā)表審計意見或得出審計結(jié)論。即回答事先確定的審計目標問題或者就目標確定的境地進行回答或說明?！秾徲嫏C關(guān)審計事項評價準則》第5條規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)審計方案規(guī)定的審計目標確定審計事項的評價范圍，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行評價.從這個規(guī)定也可以看出，審計評價的范圍僅僅限于審計目標，而不是對所有的事項和方面都要進行評價。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，我們要從金額和性質(zhì)兩個方面來考慮其對于審計目標是否具有重要影響，進而決定其是否寫入審計報告進行披露，如果對于審計目標具有重要影響，該事項就應(yīng)該寫入審計報告進行披露。這個影響程度是否重要需要審計人員針對審計目標進行判斷。

　　四、審計目標的確定和實現(xiàn)程度是結(jié)果導向的衡量標準

　　事實上，衡量審計項目優(yōu)劣與我們在效益審計過程中衡量一個項目或活動是一樣的。我們衡量一個被審計項目優(yōu)劣，主要是看事先確定的目標達到了沒有，然后再看它是否講究了經(jīng)濟性和效率性。衡量一個審計項目的成功與否，關(guān)鍵也是要看審計項目的結(jié)果，然后再看審計項目是否經(jīng)濟，是否有效率。

　　與其他項目一樣，審計項目的結(jié)果包括審計項目的產(chǎn)出和效果兩個方面。審計項目產(chǎn)出如何，其直接標志是事先確定的審計目標的實現(xiàn)程度。審計項目效果如何，取決于審計目標確定得是否準確、科學，因為審計的全過程是由審計目標決定的。因此，將審計目標的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的重要標準，是結(jié)果導向的，是科學的。

　　五、審計目標的確定和實現(xiàn)程度是可以評價和衡量的

　　作為衡量審計項目優(yōu)劣標準的第三個條件是，該標準必須是可以評價和衡量的，可以通過一定的載體進行考察和判斷，否則，盡管一個標準可能是通用的，也可能同時是有代表性的，但它僅僅是可以想象而不可以衡量和評價的，最終也是不能成為現(xiàn)實的衡量標準。

　　審計目標的確定和實現(xiàn)程度是可以評價和衡量的。

　　審計目標的確定情況，就是指審計目標的確定是否準確、科學。具體地說，就是審計目標的確定是否反映了當初審計項目立項的愿望，是否抓住了人們關(guān)心的問題，審計結(jié)果公布之后，是不是在社會上引起廣泛關(guān)注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進了被審計單位改進管理，提高了效率和效果。審計目標確定得準確、科學，就意味著審計項目預期要達到的目標是理想的，審計人員遵循服務(wù)于這個審計目標的審計方案進行審計，就應(yīng)該能夠達到這個目標 .衡量審計目標的確定情況，主要針對審計方案中對于審計目標的描述，對比立項背景以及審計后產(chǎn)生的影響和效果來考察。

　　審計目標的實現(xiàn)程度，就是審計過程的產(chǎn)出與審計方案中審計目標的設(shè)計相比的符合程度，具體地說就是目標確定的問題都回答了沒有，預期目的達到了沒有。如果我們確定的審計目標是摸清家底，那么，所有的家底都摸清了沒有，是不是只了解了其中的一部分。再比如，審計目標是揭露其中存在的違法違規(guī)問題，那么，審計后必須能夠回答：究竟被審計單位是否存在違法違規(guī)問題，存在的違法違紀問題都揭露出來沒有，報告中披露的問題是不是就是問題的全部。再如，審計的目標是對財務(wù)報表發(fā)表意見，那么審計報告中是否對報表發(fā)表了意見，如果沒有對報表發(fā)表意見，即使發(fā)現(xiàn)了再多的違法違規(guī)問題，也不能算是一個成功的審計項目。衡量審計目標的實現(xiàn)程度主要通過將審計報告與審計方案的對比來考察 .

　　六、從審計目標出發(fā)評價審計項目，有利于促進審計工作的規(guī)范化，提高審計質(zhì)量

　　將審計目標的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的標準，有利于引導審計組織轉(zhuǎn)變審計項目質(zhì)量管理的理念，更有效地實現(xiàn)審計的規(guī)范化、科學化。

　　毋庸質(zhì)疑，衡量審計項目優(yōu)劣的標準具有重要的導向作用。這個衡量標準就是審計機關(guān)的標桿，所有的審計組織和審計人員都會自覺地朝著這個方向去努力，從而對日常審計工作的開展產(chǎn)生重要的影響。例如，審計目標實現(xiàn)不全面是當前審計項目質(zhì)量方面的一個突出問題。在實際工作中，由于人員少和為得到大案要案的結(jié)果，審計實施過程中往往只注意追查個人腐敗和犯罪問題，審計目標的大量的其他方面都忽略了，最后交上來的報告有著驚人的違法違規(guī)金額、聳人聽聞的事件，但對審計目標情況沒有辦法評價，沒有全面回答，同時，審計組為追求遵守準則的效果，編制或補充編制對整個審計組并沒有實際意義、而準則又要求必須編制的程序和底稿，從形式上將審計案卷做得完美。深究其中原因，我們不難發(fā)現(xiàn)，問題就在于有些人片面地認為，只有抓到大案要案或者發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量多才有可能成為優(yōu)秀審計項目。

　　從目前的情況看，審計機關(guān)加強審計項目質(zhì)量管理的重點是針對審計過程的主要環(huán)節(jié)進行控制，以完成規(guī)定動作、加強審核把關(guān)、分清和追究責任為主要措施，是沒有中心的、被動的質(zhì)量管理。這種強調(diào)用事后糾錯問責式控制加強審計項目質(zhì)量管理的做法，從單純質(zhì)量管理本身的角度來考慮，雖然也是必要的，但從質(zhì)量管理的效果角度來講，不如在審計前和審計過程中建立一些主動、積極的審計項目管理機制，更有利于調(diào)動審計組的積極性，提高審計項目的質(zhì)量和效果。

　　將審計目標的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的基本標準，可以達到更好的質(zhì)量管理效果。審計組織在這一衡量標準的引導下，以審計目標為中心加強審計項目全過程的質(zhì)量管理，將貫徹執(zhí)行審計準則作為基本前提 ，同時努力建立各種有利于全面實現(xiàn)審計目標、最大限度提高審計質(zhì)量和效果的機制，變被動質(zhì)量管理為主動質(zhì)量管理。通過事中事前的、主動積極的控制機制的建立，一方面有利于審計組準確科學地確定審計目標和全面實現(xiàn)審計目標；另一方面，也在客觀上為審計小組提高審計質(zhì)量創(chuàng)造了良好的氛圍和條件，更有利于逐步實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、科學化。