計算機會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)網(wǎng)絡處理后，由于系統(tǒng)的入口增多，操作人員和信息使用者干預系統(tǒng)的機會增大，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多。尤其隨著Internet/Intranet的應用，外部日益擴大的網(wǎng)絡環(huán)境對會計信息系統(tǒng)本身及其安全又將產(chǎn)生更大的影響，不僅影響傳統(tǒng)的會計業(yè)務處理及信息的披露方式，而且安全方面會產(chǎn)生更多的不確定因素。除了計算機軟硬件的不安全因素之外，會計信息系統(tǒng)還將面臨人文方面的更大風險，例如來自不法之徒的風險就有：

　　1 利用網(wǎng)絡及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子帳號，冒充合法用戶作案，篡改磁性介質(zhì)記錄竊取資產(chǎn)。

　　2 利用網(wǎng)絡遠距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財，或利用網(wǎng)絡傳播計算機病毒以破壞企業(yè)的信息系統(tǒng)。

　　3 建立在計算機網(wǎng)絡基礎上的電子商貿(mào)使貿(mào)易趨向“無紙化”，越來越多的經(jīng)濟業(yè)務的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞。不法之徒通過改變電子貨幣帳單、銀行結算單及其它帳單，就有可能將公私財產(chǎn)的所有權進行轉(zhuǎn)移。

　　計算機網(wǎng)絡帶來會計系統(tǒng)的開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享的基礎則是安全。企業(yè)一方面通過網(wǎng)絡開放自己，向全世界推銷自己的形象和產(chǎn)品，實現(xiàn)電子貿(mào)易、電子信息交換，但也需要守住自己的商業(yè)秘密、管理秘密和財務秘密，而其中已實現(xiàn)了電子化且具有貨幣價值的會計秘密、理財秘密是最重要的。我們有必要為它創(chuàng)造一個安全的環(huán)境，抵抗來自系統(tǒng)內(nèi)外的各種干擾和威協(xié)，做到該開放的放開共享，該封閉的要讓黑客無奈。

　　一、網(wǎng)絡安全審計及基本要素

　　安全審計是一個新概念，它指由專業(yè)審計人員根據(jù)有關的法律法規(guī)、財產(chǎn)所有者的委托和管理當局的授權，對計算機網(wǎng)絡環(huán)境下的有關活動或行為進行系統(tǒng)的、獨立的檢查驗證，并作出相應評價。

　　沒有網(wǎng)絡安全，就沒有網(wǎng)絡世界。任何一個建立網(wǎng)絡環(huán)境計算機會計系統(tǒng)的機構，都會對系統(tǒng)的安全提出要求，在運行和維護中也都會從自己的角度對安全作出安排。那么系統(tǒng)是否安全了呢？這是一般人心中無數(shù)也最不放心的問題。應該肯定，一個系統(tǒng)運行的安全與否，不能單從雙方當事人的判斷作出結論，而必須由第三方的專業(yè)審計人員通過審計作出評價。因為安全審計人員不但具有專門的安全知識，而且具有豐富的安全審計經(jīng)驗，只有他們才能作出客觀、公正、公平和中立的評價。

　　安全審計涉及四個基本要素：控制目標、安全漏洞、控制措施和控制測試。其中，控制目標是指企業(yè)根據(jù)具體的計算機應用，結合單位實際制定出的安全控制要求。安全漏洞是指系統(tǒng)的安全薄弱環(huán)節(jié)，容易被干擾或破壞的地方?？刂拼胧┦侵钙髽I(yè)為實現(xiàn)其安全控制目標所制定的安全控制技術、配置方法及各種規(guī)范制度。控制測試是將企業(yè)的各種安全控制措施與預定的安全標準進行一致性比較，確定各項控制措施是否存在、是否得到執(zhí)行、對漏洞的防范是否有效，評價企業(yè)安全措施的可依賴程度。顯然，安全審計作為一個專門的審計項目，要求審計人員必須具有較強的專業(yè)技術知識與技能。

　　安全審計是審計的一個組成部分。由于計算機網(wǎng)絡環(huán)境的安全將不僅涉及國家安危，更涉及到企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，我們認為必須迅速建立起國家、社會、企業(yè)三位一體的安全審計體系。其中，國家安全審計機關應依據(jù)國家法律，特別是針對計算機網(wǎng)絡本身的各種安全技術要求，對廣域網(wǎng)上企業(yè)的信息安全實施年審制。另外，應該發(fā)展社會中介機構，對計算機網(wǎng)絡環(huán)境的安全提供審計服務，它與會計師事務所、律師事務所一樣，是社會對企業(yè)的計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全作出評價的機構。當企業(yè)管理當局權衡網(wǎng)絡系統(tǒng)所帶來的潛在損失時，他們需要通過中介機構對安全性作出檢查和評價。此外財政、財務審計也離不開網(wǎng)絡安全專家，他們對網(wǎng)絡的安全控制作出評價， 幫助注冊會計師對相應的信息處理系統(tǒng)所披露信息的真實性、可靠性作出正確判斷。

　　二、網(wǎng)絡安全審計的程序安全

　　審計程序是安全監(jiān)督活動的具體規(guī)程，它規(guī)定安全審計工作的具體內(nèi)容、時間安排、具體的審計方法和手段。與其它審計一樣，安全審計主要包括三個階段：審計準備階段、實施階段以及終結階段。

　　安全審計準備階段需要了解審計對象的具體情況、安全目標、企業(yè)的制度、結構、一般控制和應用控制情況，并對安全審計工作制訂出具體的工作計劃。在這一階段，審計人員應重點確定審計對象的安全要求、審計重點、可能的漏洞及減少漏洞的各種控制措施。

　　1 了解企業(yè)網(wǎng)絡的基本情況。例如，應該了解企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的類型、局域網(wǎng)之間是否設置了單向存取限制、企業(yè)網(wǎng)與Internet的聯(lián)接方式、是否建立了虛擬專用網(wǎng)（VPN）？

　　2 了解企業(yè)的安全控制目標。安全控制目標一般包括三個方面：第一，保證系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)正常，數(shù)據(jù)的可靠完整；第二，保障數(shù)據(jù)的有效備份與系統(tǒng)的恢復能力；第三， 對系統(tǒng)資源使用的授權與限制。當然安全控制目標因企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模的大小以及管理當局的要求而有所差異。

　　3 了解企業(yè)現(xiàn)行的安全控制情況及潛在的漏洞。審計人員應充分取得目前企業(yè)對網(wǎng)絡環(huán)境的安全保密計劃，了解所有有關的控制對上述的控制目標的實現(xiàn)情況，系統(tǒng)還有哪些潛在的漏洞。

　　安全審計實施階段的主要任務是對企業(yè)現(xiàn)有的安全控制措施進行測試，以明確企業(yè)是否為安全采取了適當?shù)目刂拼胧?，這些措施是否發(fā)揮著作用。審計人員在實施環(huán)節(jié)應充分利用各種技術工具產(chǎn)品，如網(wǎng)絡安全測試產(chǎn)品、網(wǎng)絡監(jiān)視產(chǎn)品、安全審計分析器。

　　安全審計終結階段應對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制系統(tǒng)作出評價，并提出改進和完善的方法和其他意見。安全審計終結的評價，按系統(tǒng)的完善程度、漏洞的大小和存在問題的性質(zhì)可以分為三個等級：危險、不安全和基本安全。危險是指系統(tǒng)存在毀滅性數(shù)據(jù)丟失隱患（如缺乏合理的數(shù)據(jù)備份機制與有效的病毒防范措施）和系統(tǒng)的盲目開放性（如有意和無意用戶經(jīng)常能闖入系統(tǒng)，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行查閱或刪改）。不安全是指系統(tǒng)尚存在一些較常見的問題和漏洞，如系統(tǒng)缺乏監(jiān)控機制和數(shù)據(jù)檢測手段等。基本安全是指各個企業(yè)網(wǎng)絡應達到的目標，其大漏洞僅限于不可預見或罕預見性、技術極限性以及窮舉性等，其他小問題發(fā)生時不影響系統(tǒng)運行，也不會造成大的損失，且具有隨時發(fā)現(xiàn)問題并糾正的能力。

　　三、網(wǎng)絡安全審計的主要測試

　　測試是安全審計實施階段的主要任務，一般應包括對數(shù)據(jù)通訊、硬件系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)資源以及安全產(chǎn)品的測試。

　　下面是對網(wǎng)絡環(huán)境會計信息系統(tǒng)的主要測試。

　　1 數(shù)據(jù)通訊的控制測試數(shù)據(jù)通訊控制的總目標是數(shù)據(jù)通道的安全與完整。具體說，能發(fā)現(xiàn)和糾正設備的失靈，避免數(shù)據(jù)丟失或失真，能防止和發(fā)現(xiàn)來自Internet及內(nèi)部的非法存取操作。為了達到上述控制目標，審計人員應執(zhí)行以下控制測試：（1）抽取一組會計數(shù)據(jù)進行傳輸，檢查由于線路噪聲所導致數(shù)據(jù)失真的可能性。（2）檢查有關的數(shù)據(jù)通訊記錄，證實所有的數(shù)據(jù)接收是有序及正確的。（3）通過假設系統(tǒng)外一個非授權的進入請求，測試通訊回叫技術的運行情況。（4）檢查密鑰管理和口令控制程序，確認口令文件是否加密、密鑰存放地點是否安全。（5）發(fā)送一測試信息測試加密過程，檢查信息通道上在各不同點上信息的內(nèi)容。（6）檢查防火墻是否控制有效。防火墻的作用是在Internet與企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)之間建立一道屏障，其有效性主要包括靈活性以及過濾、分離、報警等方面的能力。例如，防火墻應具有拒絕任何不準確的申請者的過濾能力，只有授權用戶才能通過防火墻訪問會計數(shù)據(jù)。

　　2 硬件系統(tǒng)的控制測試硬件控制測試的總目標是評價硬件的各項控制的適當性與有效性。測試的重點包括：實體安全、火災報警防護系統(tǒng)、使用記錄、后備電源、操作規(guī)程、災害恢復計劃等。審計人員應確定實物安全控制措施是否適當、在處理日常運作及部件失靈中操作員是否作出了適當?shù)挠涗浥c定期分析、硬件的災難恢復計劃是否適當、是否制定了相關的操作規(guī)程、各硬件的資料歸檔是否完整。

　　3 軟件系統(tǒng)的控制測試軟件系統(tǒng)包括系統(tǒng)軟件和應用軟件，其中最主要的是操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和會計軟件系統(tǒng)?？傮w控制目標應達到防止來自硬件失靈、計算機黑客、病毒感染、具有特權職員的各種破壞行為，保障系統(tǒng)正常運行。對軟件系統(tǒng)的測試主要包括：（1）檢查軟件產(chǎn)品是否從正當途徑購買，審計人員應對購買訂單進行抽樣審查。（2）檢查防治病毒措施，是否安裝有防治病毒軟件、使用外來軟盤之前是否檢查病毒。（3）證實只有授權的軟件才安裝到系統(tǒng)里。

　　4 數(shù)據(jù)資源的控制測試數(shù)據(jù)控制目標包括兩方面：一是數(shù)據(jù)備份，為恢復被丟失、損壞或被干擾的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)應有足夠備份；二是個人應當經(jīng)授權限制性地存取所需的數(shù)據(jù)，未經(jīng)授權的個人不能存取數(shù)據(jù)庫。審計測試應檢查是否提供了雙硬盤備份、動態(tài)備份、業(yè)務日志備份等功能，以及在日常工作中是否真正實施了這些功能。根據(jù)系統(tǒng)的授權表，檢查存取控制的有效性。

　　5 系統(tǒng)安全產(chǎn)品的測試隨著網(wǎng)絡系統(tǒng)安全的日益重要，各種用于保障網(wǎng)絡安全的軟、硬件產(chǎn)品應運而生，如VPN、防火墻、身份認證產(chǎn)品、CA產(chǎn)品等等。企業(yè)將在不斷發(fā)展的安全產(chǎn)品市場上購買各種產(chǎn)品以保障系統(tǒng)的安全，安全審計機構應對這些產(chǎn)品是否有效地使用并發(fā)揮其應有的作用進行測試與作出評價。例如，檢查安全產(chǎn)品是否經(jīng)過認證機構或公安部部門的認征，產(chǎn)品的銷售商是否具有銷售許可證產(chǎn)品的安全保護功能是否發(fā)揮作用。

　　四、應該建立內(nèi)部安全審計制度

　　為提高會計信息處理的準確性、真實性和合法性，強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度的落實，防止會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)各種安全隱患，應建立起計算機網(wǎng)絡環(huán)境下對會計信息系統(tǒng)實施監(jiān)督的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是在單位最高負責人的直接領導下，對集網(wǎng)絡、計算機及信息處理為一體的會計信息系統(tǒng)進行職能管理，依照有關法律、法規(guī)及內(nèi)部管理制度，對其合法性、真實性、可靠性和效益性進行相對獨立的監(jiān)督、檢查與評價的活動。其主要目的是保護企業(yè)計算機會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計記錄的真實與可靠，保證網(wǎng)絡上數(shù)據(jù)的傳輸?shù)臄?shù)據(jù)的安全，并對系統(tǒng)安全情況作出評價。

　　網(wǎng)絡系統(tǒng)內(nèi)部安全審計是一種實時地發(fā)現(xiàn)漏洞的機制，安全審計人員的日常審計工作將為會計信息系統(tǒng)的安全提供有效的保障。