作為國(guó)有特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，安鋼集團(tuán)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》修訂了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制作為專項(xiàng)課題研究，并在實(shí)施集團(tuán)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方面積累了成功經(jīng)驗(yàn)。

　　一、安鋼集團(tuán)規(guī)避稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的做法

　　1. 確保稅控設(shè)備安全可靠。安鋼集團(tuán)目前擁有20多臺(tái)稅控機(jī)分散在各銷售公司和二級(jí)單位，集團(tuán)高度重視對(duì)其的管理，明確規(guī)定由相關(guān)業(yè)務(wù)科室管理，晚上安排人員輪流值班，集團(tuán)公司稅政科統(tǒng)一調(diào)度和協(xié)調(diào)以確保稅控機(jī)正常使用。

　　2. 建立完善的發(fā)票使用、保管制度，提高發(fā)票保管的軟硬件水平。為避免發(fā)票使用管理中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，安鋼集團(tuán)制定了《安鋼集團(tuán)發(fā)票管理制度》，要求在日常發(fā)票管理過(guò)程中，嚴(yán)格按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、保管和使用發(fā)票，對(duì)于發(fā)票的取得更是做出詳細(xì)的要求。

　　3. 強(qiáng)化資金預(yù)算管理，確保稅款足額繳納，規(guī)避申報(bào)繳稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，否則將被按稅收征管法的規(guī)定罰款，繼而影響企業(yè)納稅信用等級(jí)的評(píng)定。以申報(bào)較為復(fù)雜的增值稅為例，安鋼集團(tuán)一是力爭(zhēng)確保20多臺(tái)稅控機(jī)不出問(wèn)題，每個(gè)月的第一個(gè)工作日必須執(zhí)行本開(kāi)票機(jī)稅工作，將上月開(kāi)票信息入IC卡，并打印《專用發(fā)票、普通發(fā)票金稅卡資料統(tǒng)計(jì)表》，與庫(kù)存發(fā)票核對(duì)無(wú)誤后，填寫《金稅工程存根聯(lián)數(shù)據(jù)核查表》交集團(tuán)公司稅政科。二是集團(tuán)公司稅政科核實(shí)無(wú)誤后，匯總出整個(gè)公司的發(fā)票領(lǐng)用存以及開(kāi)票金額、稅額等稅數(shù)據(jù)，將所有IC卡及相關(guān)紙質(zhì)信息報(bào)稅務(wù)局稅。三是月資金預(yù)算審批后，每周進(jìn)行資金預(yù)算調(diào)控，優(yōu)先保證所繳納的稅款，于每月10日填寫納稅申報(bào)表及附列資料，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或軟盤生成上報(bào)數(shù)據(jù)到稅務(wù)局申報(bào)納稅，報(bào)稅后及時(shí)將稅信息讀入開(kāi)票機(jī)，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行。

　　4. 積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，處理好稅務(wù)檢查工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)每次開(kāi)展的稅務(wù)檢查工作都有極強(qiáng)的目的性，安鋼集團(tuán)高度重視、積極配合，集團(tuán)公司稅政科全程陪同，及時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的疑問(wèn)做出解釋。同時(shí)，集團(tuán)會(huì)及早準(zhǔn)備好“銀行存款、庫(kù)存商品、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)收賬款”等科目相關(guān)資料以備檢查，核對(duì)銷售合同、代銷清單和銀行對(duì)賬單，核實(shí)銷售與視同銷售的收入，以做到心中有數(shù)。

　　5．做好納稅信用等級(jí)評(píng)定工作。納稅信用等級(jí)評(píng)定管理是稅務(wù)局為加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)，促進(jìn)納稅人依法納稅制訂的納稅信用評(píng)定管理辦法，不同等級(jí)對(duì)應(yīng)以不同的稅收管理待遇。如被評(píng)定為C或D級(jí)企業(yè)，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)將受到嚴(yán)重影響。安鋼集團(tuán)非常重視此項(xiàng)工作，平時(shí)嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)，按規(guī)定辦理申報(bào)、繳稅以及其他涉稅事項(xiàng)，以免因此發(fā)生稅務(wù)違法違規(guī)行為而導(dǎo)致納稅信用等級(jí)被評(píng)低。

　　二、安鋼集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的做法

　　1. 加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理，避免會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。為加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理，安鋼集團(tuán)指定財(cái)務(wù)部的稅政科專門負(fù)責(zé)研究國(guó)家、地方稅收政策法規(guī)，了解與公司土地、房產(chǎn)、物流、經(jīng)營(yíng)等方面相關(guān)的涉稅制度，這對(duì)于公司降低企業(yè)成本十分必要。由于稅法與會(huì)計(jì)制度的某些規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存有差異，這就要求一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生用會(huì)計(jì)來(lái)反映時(shí)，必須首先考慮稅法規(guī)定，從稅收稽查的角度考慮和解決問(wèn)題，從根本上杜絕由于會(huì)計(jì)核算失誤帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　2．把握供應(yīng)環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，努力降低采購(gòu)成本。采購(gòu)環(huán)節(jié)涉稅項(xiàng)目較多，安鋼集團(tuán)十分關(guān)注采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的細(xì)節(jié)并不斷地使其優(yōu)化，這無(wú)論是對(duì)于提高企業(yè)管理水平還是規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)都具有重大意義。

　?、挪粩嗬眄槻少?gòu)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。集團(tuán)公司信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)了信息共享，實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)訂單、收貨憑證、供應(yīng)商發(fā)票三單的匹配核對(duì)。做到及時(shí)核查采購(gòu)的物料種類、數(shù)量和金額，對(duì)于沒(méi)有通過(guò)校驗(yàn)的供應(yīng)商發(fā)票，財(cái)務(wù)的應(yīng)付賬將不反映此筆業(yè)務(wù)，沒(méi)有收貨的采購(gòu)訂單項(xiàng)目也不能進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)，這樣財(cái)務(wù)就與倉(cāng)庫(kù)部門的收貨實(shí)現(xiàn)了有機(jī)集成，及時(shí)對(duì)供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票的正確性及票、貨、款一致性做到了提前管控。

　?、乒?yīng)部門建立供應(yīng)商信譽(yù)評(píng)級(jí)制度，及時(shí)核查供應(yīng)商涉稅情況。各二級(jí)單位按照集團(tuán)公司《內(nèi)部市場(chǎng)禁入制度》和《合格供貨方、經(jīng)銷商管理辦法》建立供應(yīng)商信譽(yù)評(píng)級(jí)制度，凡與公司發(fā)生供貨關(guān)系的供應(yīng)商，需考察交往的年限、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、進(jìn)貨渠道、企業(yè)資金規(guī)模、銀行信譽(yù)程度、供貨量和有無(wú)不良稅務(wù)記錄等。對(duì)信譽(yù)不能準(zhǔn)確把握的單位，尤其是貿(mào)易公司，在接受貨物及專用發(fā)票時(shí)，要同時(shí)查驗(yàn)其同期、同品種、同數(shù)量、同單價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅票，有必要時(shí)到供應(yīng)商所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解其增值稅一般納稅人的基本備案資料，了解其在當(dāng)?shù)氐募{稅情況。

　?、羌訌?qiáng)供應(yīng)部門業(yè)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)與管理，堅(jiān)決防范“善意取得虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。安鋼集團(tuán)要求業(yè)務(wù)人員：一是盡可能從能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的礦山或生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)原材料。二是必須選擇手續(xù)齊全、信譽(yù)好、規(guī)模大、有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的企業(yè)，要到對(duì)方所在地進(jìn)行實(shí)地考察，寫出考察報(bào)告，由所在單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行交易。三是嚴(yán)格審核取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票各要素要齊全。四是不與業(yè)務(wù)員經(jīng)常變換的單位打交道。供貨方名稱變更時(shí)，應(yīng)由所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明，3年內(nèi)變更名稱2次以上者應(yīng)停止與其簽訂供貨合同。

　?、炔少?gòu)環(huán)節(jié)還應(yīng)注意的其他涉稅事項(xiàng)。一是目前的稅收政策對(duì)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資銷售發(fā)票均確定了明確的抵扣期限。業(yè)務(wù)員取得發(fā)票后應(yīng)及時(shí)交給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)證，否則藍(lán)字發(fā)票超過(guò)90日認(rèn)證期限而沒(méi)有認(rèn)證抵扣的，會(huì)出現(xiàn)無(wú)法認(rèn)證抵扣、銷方無(wú)法開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷收入的問(wèn)題，直接增加公司的稅收負(fù)擔(dān)。二是安鋼集團(tuán)國(guó)際貿(mào)易公司作為從事自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，特別注意在簽訂進(jìn)口合同后報(bào)送合同復(fù)印件，及時(shí)辦理進(jìn)口合同備案手續(xù)。未按期報(bào)送合同復(fù)印件的，其相關(guān)進(jìn)口貨物的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為扣稅憑證。

　　3．關(guān)注銷售環(huán)節(jié)及納稅所得涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),不斷優(yōu)化管理流程。

　?、砰_(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)了“系統(tǒng)發(fā)票”與“金稅工程”對(duì)接，確保了銷售結(jié)算穩(wěn)定、快捷和安全。安鋼集團(tuán)為了確保公司廠內(nèi)物資安全，實(shí)施雙出門證制度，即公司保衛(wèi)處查驗(yàn)銷售公司開(kāi)具的公司出門證和財(cái)務(wù)處開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，廠內(nèi)物資才能出門。這就要求在設(shè)計(jì)的“系統(tǒng)發(fā)票”信息中反映出客戶的預(yù)付款金額、結(jié)算的產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品單價(jià)的構(gòu)成、稅款金額、優(yōu)惠金額、承兌加息的金額、運(yùn)輸工具的數(shù)量及運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用發(fā)生的狀況，使用“系統(tǒng)發(fā)票”來(lái)傳遞結(jié)算資料和生成會(huì)計(jì)憑證，并由財(cái)務(wù)部門整理統(tǒng)計(jì)“系統(tǒng)發(fā)票”信息傳入“金稅工程”，開(kāi)具普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

　?、其N售結(jié)算收取客戶承兌匯票的涉稅管理。安鋼集團(tuán)銷售鋼材預(yù)收客戶承兌匯票時(shí)，均一次性全額收取承兌匯票的貼息。收到承兌匯票時(shí)，以當(dāng)前日期為貼息基準(zhǔn)日計(jì)算該筆承兌匯票的全部貼息金額，由財(cái)務(wù)人員錄入財(cái)務(wù)憑證的方式來(lái)減少客戶的預(yù)付款，再給客戶開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，作為增值稅價(jià)外費(fèi)用交納增值稅。這樣的處理方式不再把承兌匯票貼息和相應(yīng)的銷售價(jià)格混淆，在給客戶的增值稅專用發(fā)票上也沒(méi)有相應(yīng)的承兌匯票貼息，不僅便于和客戶進(jìn)行對(duì)賬，且正確處理了價(jià)外費(fèi)用繳稅問(wèn)題，優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，防范了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　⑶落實(shí)新企業(yè)所得稅法，正確處理利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入涉稅問(wèn)題。新企業(yè)所得稅實(shí)施條例對(duì)上述收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有特別的闡述，要求以合同中約定債務(wù)人應(yīng)付相關(guān)款項(xiàng)的日期作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。安鋼集團(tuán)在實(shí)踐中認(rèn)識(shí)到上述收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如為預(yù)收款則以按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款確認(rèn)為收入的時(shí)間。因此上述收入營(yíng)業(yè)稅與所得稅納稅義務(wù)時(shí)間產(chǎn)生了差異。為避免這種細(xì)微差異而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，安鋼集團(tuán)采取簡(jiǎn)化處理，按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，即以合同中約定債務(wù)人應(yīng)付款項(xiàng)的日期開(kāi)票并進(jìn)行納稅申報(bào)。在實(shí)踐中，企業(yè)如果未簽訂合同，新所得稅法對(duì)此并未有所闡述，筆者認(rèn)為參照營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間更為妥當(dāng)。

　　⑷分期收入事項(xiàng)及視同銷售的涉稅處理。安鋼集團(tuán)主要關(guān)注工程項(xiàng)目或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的分期收入問(wèn)題。安鋼集團(tuán)存在大量的此類建筑工程項(xiàng)目，一般合同會(huì)約定預(yù)收部分工程款，并按工程進(jìn)度收款，完工后又會(huì)留有一部分質(zhì)保金，涉稅事宜非常復(fù)雜：其所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)和收款開(kāi)票完全不同步，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生時(shí)間、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)時(shí)間及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)時(shí)間各不相同，企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)方法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)方法互不相同。在處理這種復(fù)雜的財(cái)稅差異時(shí)，安鋼集團(tuán)要求公司稅務(wù)人員謹(jǐn)慎對(duì)待，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，按營(yíng)業(yè)稅條例和所得稅法分別申報(bào)營(yíng)業(yè)稅和所得稅，做好、做細(xì)納稅調(diào)整臺(tái)賬，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。