[作者：于微]

　　民營(yíng)企業(yè)的生存和發(fā)展是一個(gè)修正的過程，在這個(gè)過程中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了重要的職能作用。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生、存續(xù)、發(fā)展必須具備適當(dāng)?shù)姆线m時(shí)國情的企業(yè)環(huán)境及所有者的認(rèn)同，才具有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　一、民營(yíng)企業(yè)的自我完善和發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)

　　1.企業(yè)發(fā)展的必然

　　民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)史凝結(jié)著家族奮斗的血汗，民營(yíng)企業(yè)發(fā)展史顯現(xiàn)了私人經(jīng)濟(jì)頑強(qiáng)的生命力，民營(yíng)企業(yè)家靠膽識(shí)、道德約束和靈活的激勵(lì)機(jī)制，積累了巨大的私人經(jīng)濟(jì)實(shí)力，正成為國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分。一般情況下，家族式企業(yè)發(fā)展到了靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量再也無法全面顧及企業(yè)管理的每個(gè)角落的時(shí)候，一方面企業(yè)超常規(guī)發(fā)展，另一方面市場(chǎng)逼迫企業(yè)進(jìn)行自我修正。這時(shí)善于學(xué)習(xí)，勇于實(shí)踐，敢于創(chuàng)新的老板面臨企業(yè)驟增的資本積累和擴(kuò)大再生產(chǎn)、規(guī)范市場(chǎng)營(yíng)銷、資本運(yùn)作、私人財(cái)產(chǎn)公司化、資本社會(huì)化、內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)以及考慮不在靠產(chǎn)品而是靠資本、靠品牌把企業(yè)做大等重大戰(zhàn)略問題時(shí)，對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展能力產(chǎn)生懷疑和模擬性恐懼。這時(shí)，民營(yíng)企業(yè)面臨的最大問題不是缺錢，而是企業(yè)文化、缺少真正能適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展需要的監(jiān)督檢查方面的職業(yè)經(jīng)理人。

　　2.增加企業(yè)價(jià)值需要內(nèi)部審計(jì)

　　企業(yè)以盈利為目的已為不爭(zhēng)的道理，但民營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金是個(gè)人所有，內(nèi)部審計(jì)必將關(guān)注企業(yè)即得利益的正常實(shí)現(xiàn)與有效成本的有效管理。民營(yíng)企業(yè)即得利益包括經(jīng)濟(jì)利益、政治利益、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。即得利益應(yīng)該得多少？是否即得都已得到、到帳？即得未得或少得什么原因？性質(zhì)如何？誰應(yīng)負(fù)責(zé)任？應(yīng)該怎樣處置等是企業(yè)所有者真正關(guān)心的主要問題；當(dāng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的時(shí)候成本的概念就不應(yīng)該僅僅限于人員工資、物流消耗、車間成本、銷售成本等內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)要將成本擴(kuò)大到人力資本、物料成本、存貨成本、資本成本、貨幣的時(shí)間價(jià)值成本、后續(xù)教育成本、服務(wù)成本、后勤成本、分銷成本、廣告成本等諸多相關(guān)成本。進(jìn)而區(qū)分有效成本和非有效成本。內(nèi)部審計(jì)只尊重有效成本不承認(rèn)非有效成本，按照標(biāo)準(zhǔn)考核有效成本，用制度管理非有效成本。找出非有效成本發(fā)生的原因，量化出具體損失、落實(shí)到責(zé)任人。從而體現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值。

　　3.提高職能部門運(yùn)作效率、規(guī)范職能行為需要內(nèi)部審計(jì)

　　民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度（包括流程管理、職責(zé)描述、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、方針政策、制度規(guī)定等）是內(nèi)部審計(jì)的最直接依據(jù)。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的細(xì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)槁毮懿块T的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)的介入從獨(dú)立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性，可操作性和運(yùn)營(yíng)結(jié)果。揭示和評(píng)價(jià)職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績(jī)。內(nèi)部控制制度不能代替管理。制度一旦出臺(tái)就應(yīng)該發(fā)揮實(shí)際效用。職能行為能否在內(nèi)控制度約束下規(guī)范進(jìn)行關(guān)系到內(nèi)控系統(tǒng)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和有效性。因此內(nèi)控制度的有效執(zhí)行成為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)控制度的漏洞、盲點(diǎn)和盲區(qū)——制度的空白、滯后、沖突、落空。進(jìn)而存在及時(shí)、客觀的向企業(yè)高層反饋的可能，讓企業(yè)所有者及時(shí)地知道公司現(xiàn)行內(nèi)控制度并不都是圍繞提高或增加企業(yè)效益而運(yùn)行。從而引起高層的重視。

　　二、民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須贏得企業(yè)所有者的關(guān)心和支持

　　1.要有獨(dú)立的運(yùn)行體制

　　民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)生體現(xiàn)了民營(yíng)資本家、民營(yíng)企業(yè)家的創(chuàng)造性和頑強(qiáng)的生命力。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展時(shí)刻都需要改革和創(chuàng)新，這主要來自于民營(yíng)企業(yè)的所有者的智慧、勇氣、魄力。內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)發(fā)揮作用在體制定位上一般都經(jīng)歷了不同形式的償試。理論界對(duì)此仍在百家爭(zhēng)鳴，其中最能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的也是最符合現(xiàn)時(shí)國情的體制模式應(yīng)該是建立在歸屬企業(yè)所有者——董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

　　從目前情況看，快速成長(zhǎng)的非上市公司民營(yíng)企業(yè)董事長(zhǎng)，基本上是90%以上的股權(quán)擁有者或?qū)嶋H控制者。董事長(zhǎng)是企業(yè)所有者已經(jīng)是不容爭(zhēng)辯的事實(shí)。內(nèi)部審計(jì)直接受董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，便于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，理順并明確這種體系中的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系后內(nèi)部審計(jì)可以直接代替企業(yè)所有者參與管理，這種管理是通過服務(wù)來實(shí)現(xiàn)的，是間接的。通過獨(dú)立、客觀的審計(jì)工作能夠迅速發(fā)現(xiàn)和反映問題以及公司風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能縮短企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其程度了解的時(shí)間。從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)影響和服務(wù)于企業(yè)高層決策。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威的樹立，不僅僅是停留在體制管理上的高層次，更重要的是這種體制能確保內(nèi)部審計(jì)的工作成果通過所有者的認(rèn)可并形成所有者的意見得到實(shí)施。

　　2.要爭(zhēng)取適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

　　內(nèi)部審計(jì)特殊職責(zé)的實(shí)現(xiàn)，必須得到企業(yè)所有者的明確授權(quán)。內(nèi)部審計(jì)的地位、職權(quán)、責(zé)任、工作范圍必須能像法律一樣在企業(yè)中公開發(fā)布并施實(shí)。

　　由于民營(yíng)企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)自己的企業(yè)規(guī)范化運(yùn)作有了積極的認(rèn)識(shí)，這種積極的意識(shí)里面包函了虛擬的風(fēng)險(xiǎn)和善意的假設(shè)。內(nèi)部審計(jì)贏得企業(yè)所有者的適當(dāng)授權(quán)實(shí)際是一種帶責(zé)信任。細(xì)分責(zé)任以及盡責(zé)程度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，責(zé)任是內(nèi)容和實(shí)職，權(quán)力則是形式和表象。而授權(quán)就是為了讓下一級(jí)分擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)不看過程，只重證據(jù)看結(jié)果。

　　3.要?jiǎng)?chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

　　內(nèi)部審計(jì)能否正常發(fā)揮作用并不全部取決于什么樣的管理體制而是良好的審計(jì)環(huán)境。

　　良好的企業(yè)文化已成為企業(yè)能否在世界范圍的市場(chǎng)上生存、發(fā)展的三大主要因素之一。擁有名符其實(shí)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)、精神才能將現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的意識(shí)由個(gè)人智慧變?yōu)榧w能力。從民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)狀看，真正的職業(yè)經(jīng)理人時(shí)代還沒到來，企業(yè)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人的法制環(huán)境和約束手段還不成熟，道德風(fēng)險(xiǎn)很大，存在不確定因素。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化必須以凝聚力為中心，用企業(yè)文化倡導(dǎo)企業(yè)的生存目標(biāo)，并能代表所有員工的共同利益，提高企業(yè)的適應(yīng)市場(chǎng)能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，但在一般情況下企業(yè)所有者并沒有真正到位；經(jīng)營(yíng)者的責(zé)、權(quán)、利還沒達(dá)到實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一，所有者的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)者的短期行為、短期意識(shí)、短期目標(biāo)利益的矛盾長(zhǎng)期共存。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)無法回避這個(gè)矛盾。解決這個(gè)矛盾就要看所有者的主導(dǎo)意見，內(nèi)部審計(jì)只能以建議的方式公開明確的揭示矛盾中的這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，并將這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)通過所有者轉(zhuǎn)移到企業(yè)高層（包括所有經(jīng)營(yíng)者高層）。

　　三、民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要有能力確保發(fā)揮職能作用

　　民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮應(yīng)有作用的內(nèi)在因素，取決于內(nèi)部審計(jì)解決企業(yè)管理問題的實(shí)際能力。

　　獨(dú)立工作、公證客觀、堅(jiān)持原則、強(qiáng)化責(zé)任、淡化關(guān)系是指導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本方針。民營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)法依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)成果被利用的程度。在實(shí)際操作中只要堅(jiān)持上述基本方針，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)發(fā)揮良好作用。

　　績(jī)效永遠(yuǎn)都是民營(yíng)企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)必須以績(jī)效為中心開展工作?？?jī)效的基本要求是在職須盡責(zé)（無功就是過），審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該鎖定在責(zé)任的履行和效益上。在民營(yíng)企業(yè)，制度不能代替管理，試圖用制度實(shí)現(xiàn)管理缺少內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和反映很難做到。

　　內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的能力素質(zhì)。

　　主動(dòng)學(xué)習(xí)能力是非常重要的。每一個(gè)民營(yíng)企業(yè)都存在不同于其他企業(yè)的文化理念、經(jīng)營(yíng)方略、管理方法和市場(chǎng)運(yùn)作模式并且具有不確定性。民營(yíng)企業(yè)沒有時(shí)間教會(huì)你如何學(xué)習(xí)，一切靠自己自悟。民營(yíng)企業(yè)快速發(fā)展的秘密在于超常規(guī)的“政策變化”，有的時(shí)候一些財(cái)務(wù)方針、政策、制度可能在一周之內(nèi)變幾次，很難適應(yīng)。為什么？是市場(chǎng)決定了政策，市場(chǎng)在變、資本結(jié)構(gòu)在變、即得利益在變！這種情況下就要求審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化超常規(guī)理解能力和與時(shí)俱進(jìn)的業(yè)務(wù)適應(yīng)能力以及具備管理潛質(zhì)。

　　迅速發(fā)現(xiàn)、辨識(shí)和解決問題的能力。

　　由于家族成份的存在，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)人員全面了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和具備與他人有效溝通合作的能力。有效的與上級(jí)溝通的目的是尋求支持和指導(dǎo)；有效的與同級(jí)溝通的目的是尋求協(xié)調(diào)和幫助；有效的與下級(jí)溝通的目的是提高工作績(jī)效；有效的與被審計(jì)單位、部門、人員溝通的目的是尋求理解、配合及弄清事實(shí)真象。工作中要擺正位置，處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。切忌特權(quán)思想，離開服務(wù)搞監(jiān)督和只搞服務(wù)不監(jiān)督都是不恰當(dāng)?shù)?。最好的?nèi)部審計(jì)效果來自于有效的溝通。

　　不斷拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　民營(yíng)企業(yè)設(shè)置職能部門隨意性較大，沒有固定的部門、職業(yè)和人員定編，基本上是“人治”。內(nèi)部審計(jì)必須從“常規(guī)”的認(rèn)識(shí)中解脫出來，充分結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)將風(fēng)險(xiǎn)前置，審計(jì)要超前滲透和介入管理，實(shí)施盡責(zé)程度和能力評(píng)估以及績(jī)效考核。審計(jì)不能局限于查帳。常規(guī)審計(jì)要超前介入到“營(yíng)銷市場(chǎng)終端”和“比價(jià)例會(huì)”、“質(zhì)量聯(lián)簽”、“簽約”、“人事變動(dòng)”、“預(yù)、決算會(huì)審”、“可行性調(diào)研”及產(chǎn)業(yè)、市場(chǎng)營(yíng)銷重大方針、政策、制度的制定、實(shí)施、完善等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和高層管理領(lǐng)域，雖然這不符合國際慣例，但非常適合中國的民營(yíng)企業(yè)，特別是非上市公司。審計(jì)對(duì)象要擴(kuò)大到車間、部門、科室、擴(kuò)大到具體的責(zé)任人；審計(jì)內(nèi)容要擴(kuò)大到有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的所有職能部門并計(jì)考績(jī)效；對(duì)沒有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的職能部門考核個(gè)人能力、盡責(zé)程度和工作效率。

　　強(qiáng)化自身管理

　　建立一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)工作自身考核管理辦法并在實(shí)際工作中不斷完善，與時(shí)適事的進(jìn)行修正和調(diào)整。是內(nèi)部審計(jì)立足于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要前提。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境決定了內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)工作備受關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)則、紀(jì)律、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的日?？己酥?，并與個(gè)人的薪資掛勾，同時(shí)接受全體員工的監(jiān)督，才能讓企業(yè)所有者滿意、放心，才能打下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    [本文榮獲（國家審計(jì)署）全國首屆民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì) 優(yōu)秀論文一等獎(jiǎng)]