審計成果是審計機關、審計人員在依法獨立進行審計監(jiān)督、充分

　　履行審計職責的過程中，取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。考慮到實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化是一項群眾性的工作，本文只探討以書面形式表現(xiàn)的審計成果。

　　一、表現(xiàn)審計成果的主要書面形式

　?。ㄒ唬徲嫵晒w現(xiàn)在反映審計結果的外行審計法律文書之中

　　《北京市審計機關審計結果執(zhí)行情況反饋辦法》列示，審計結果包括審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計移送處理書、協(xié)助執(zhí)行審計決定通知書等審計法律文書確定的內容。

　　上述具有法律效力的審計文書所確定的內容，不是一般的審計工作結果，而是通過規(guī)范具體行為，對社會經濟、法制建設起到了明確的推動作用。因此，審計結果的外行審計文書一經發(fā)生法律效力，所反映的內容即形成審計成果。

　?。ǘ徲嫵晒w現(xiàn)在向上級審計機關和本級政府報送的各種上行審計文書以及向社會公布審計結果的書面材料之中

　　反映審計機關、審計人員審計成果的上行文書，是下級審計機關向上級審計機關或者向本級政府匯報和反映工作情況使用的審計文書，大致包括專題報告、情況反映、審計信息、審計結果報告以及按《審計機關公布審計結果準則》的規(guī)定，向社會公布審計結果所使用的公告等新聞體裁的書面材料等等。

　　依據(jù)《審計機關公布審計結果準則》第五條“審計機關向社會公布審計結果，必須經審計機關主要負責人的批準；涉及重大事項的，應報本級人民政府同意”的規(guī)定，向社會公布審計結果，屬于政府行政。本文將按照一定組織程序向社會公布審計事項，使用的消息、公告等新聞體裁的審計文書，定位于 “上行文書”之列一并考慮。

　　上述報告、信息、公告不具備強制功能，是通過反映的事實、披露的情況以及提煉的觀點看法，來服務政府、人大，導向社會輿論，達到規(guī)范和維護經濟秩序、推動經濟發(fā)展的目的。這類文稿一經使用者采用，所反映的內容以及文稿本身，即形成審計成果。

　　因為，專題報告、情況反映、審計信息不是照搬照抄審計事實、結果，而是對事實、結果的選擇、挖掘、深化。所以，一旦文章內容成為審計成果，文章本身的勞動價值就體現(xiàn)出來，一并成為審計成果。

　?。ㄈ徲嫵晒w現(xiàn)在不涉及重大事項的消息、通訊、案例故事、問題研究等體裁的稿件之中

　　所謂“不涉及重大事項”包括三層含義，一是不涉及國家機密和商業(yè)秘密的新聞稿件；二是以經過組織程序向社會公布的審計事項為素材，進行的縱深報道；三是通過總結歸納具體審計事項或者對審計事項所涉及的經濟、法律等方面有待完善之處進行分析探討、形成看法觀點，寫成的文稿。

　　這類文稿沒有特定的讀者，具有廣泛的社會性，起著推動民主化、法制化建設的作用。稿件一經面世，所反映的內容以及文稿本身即形成審計成果。

　　（四）審計成果體現(xiàn)在向社會或者向相關單位介紹審計工作成績、經驗的各種稿件、文獻之中

　　工作成績是經過一定程序和標準確認的各類審計成果，工作經驗是指導工作取得成績或者從成績中提煉、具有規(guī)律性的思想觀點、方法程序。

　　因為，這類文稿反映的是已被確認的成果和創(chuàng)造成果的經驗，具有明顯的告知性。所以，其主要作用是宣傳成果、介紹經驗、擴大影響。文稿一經面世或者得到相關單位認可，便形成衍生性審計成果。

　　以上四類以文字形式反映的審計成果，構成了審計成果的一般外延。據(jù)此，可以歸納審計成果的特征。

　　二、審計成果的特征

　　特征，是事物的存在反應。把握審計成果的特征，可以正確地分析認識審計成果。通過對上述以書面形式表現(xiàn)的審計成果進行歸納比較，本文認為，審計成果具有規(guī)范性、創(chuàng)新性、效益性和依附性四個基本特征。

　?。ㄒ唬┮?guī)范性　規(guī)范性是由審計執(zhí)法的嚴肅性決定的。審計執(zhí)法的嚴肅性決，要求審計機關、審計人員必須依法行使審計監(jiān)督權，規(guī)范履行審計職責，嚴格按照審計準則以及操作規(guī)程，客觀公正、實事求是地實施審計項目、取得審計資料、書寫審計文書。

　　確認審計成果規(guī)范性特征，可以按照基本審計準則、審計作業(yè)規(guī)程等規(guī)范性要求，制定審計成果的評價標準，使審計成果與業(yè)務工作緊密相關。

　　（二）創(chuàng)新性　　創(chuàng)新性是由前進與發(fā)展的基本要求決定的，是成果區(qū)別于結果的顯著標志。審計成果應當在審計工作的管理與組織、技術與方法、意見與建議等方面，有所建樹、有所突破、有所深化，而不應是因循守舊、重復模仿。

　　確認審計成果創(chuàng)新性特征，可以激勵審計人員的上進心，促使審計人員保持拼搏進取、積極向上的工作作風，使審計成果優(yōu)質化建設與審計事業(yè)發(fā)展緊密相連。

　?。ㄈ┬б嫘浴　⌒б?，通常由效率、效果、經濟三方面因素構成。效益情況，是衡量一項審計工作結果是否成為審計成果以及成果是否優(yōu)異的標準。

　　在效率方面，主要體現(xiàn)在審計機關、審計人員，能夠提前完成本級政府和上級審計機關交辦的以及本單位審計工作計劃和審計實施方案規(guī)定的工作任務；審計機關、審計人員能夠迅速、準確地披露、研究發(fā)現(xiàn)的問題，反映審計工作的情況、經驗，研究總結審計工作的方法、規(guī)律等等。

　　在效果方面，審計機關、審計人員完成的審計項目、從事的具體工作，應當實現(xiàn)預期目標；報出的文字材料，應當?shù)玫經Q策部門或者使用單位的重視與采納，對社會的政治、經濟、法律等方面的建設或者對企業(yè)單位的生產、經營、管理，起到明顯的促進作用等等。

　　在經濟節(jié)約方面，審計機關、審計人員應當制定科學的審計預算，合理調配、使用審計資源，充分發(fā)揮人、財、物的使用價值，以最小的資源投入，取得最大的工作成績等等。

　　確認審計成果效益性特征，可以明確審計成果質量的價值標準，把審計工作和科學管理緊密聯(lián)系起來。

　?。ㄋ模┮栏叫?審計成果依賴于一定的語言文字形式表現(xiàn)出來，甚至諸如再生性、衍生性的審計成果，其文字材料的形成過程，就是審計成果的產生過程。因此，依附于一定的語言文字形式，是審計成果的重要特征。

　　確認審計成果依附性特征，目的在于強調優(yōu)化審計成果，必須優(yōu)化表現(xiàn)與負載審計成果的諸如計算機操作以及相關文體制作的技術水平。

　　三、審計成果優(yōu)質化的一般要求以及現(xiàn)狀評價

　　審計成果具有以上四個基本特征，實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化就要在工作中滿足這四個特征的規(guī)定性要求。因為，優(yōu)化審計成果是審計機關一向致力實現(xiàn)的工作目標。所以，從實際工作中就可以看到我們在優(yōu)化審計成果的進程中已經取得的成就，也可以看到有待努力的地方。

　?。ㄒ唬┮?guī)范性方面 規(guī)范性在審計工作中轉化為制度化。制度化要求一切與審計工作有關的行為都要有法可依、有章可循，“兵馬未動，制度先行”。

　　北京市審計局新一屆領導班子把制度建設作為至關基礎、至關全局、至關發(fā)展的大事來抓，三年以來修正、制定了黨風廉政建設、審計業(yè)務、行政、人事、信息以及財務后勤等六個方面150多項管理制度規(guī)定，營造了持續(xù)發(fā)展北京市審計事業(yè)、創(chuàng)造優(yōu)質審計成果的制度環(huán)境。

　　在審計業(yè)務管理方面，先后出臺了《北京市審計機關審計作業(yè)規(guī)程》、《北京市審計局審計項目執(zhí)法責任制度》以及《北京市審計機關優(yōu)秀審計項目評選辦法》等 20多項制度規(guī)定。對審計方案編制與審批，審計日記、證據(jù)、工作底稿的質量控制，對審計報告的編審以及復合直至審計檔案管理的業(yè)務工作全過程進行了全面、系統(tǒng)、到位的規(guī)范。明確了審計人員、組長、科長、處長乃至主管局長的審計執(zhí)法權和相應的責任，完成了審計全過程的規(guī)范化管理。

　　不僅如此， 2004年北京市審計局還出臺了《北京市審計局工作人員行為規(guī)范（試行）》。這個用思想品德、社會公德和職業(yè)道德規(guī)范審計人員基本行為的制度規(guī)定，不但完善了制度體系，還以制度建設的方式，明確了審計行為的基本道德準則。把道德的自律與制度的他律結合在一起，在先進的政治思想統(tǒng)領下，初步形成了以“思想政治為先導、道德建設為基礎、制度保障做后盾”的發(fā)展態(tài)勢，提出了解決機關思想道德建設易流于形式的有效辦法。

　　（二）創(chuàng)新性方面 實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化，要求審計機關、審計人員在審計工作中，發(fā)現(xiàn)、認識、運用規(guī)律，不斷形成新的思想觀點、推出新的辦法措施，創(chuàng)造性地完成任務、解決問題等等。

　　近年來，北京市審計局以制度建設為基礎，在審計工作組織管理、廉政建設、提高凝聚力、調動積極性等方面，不斷推出新的思想觀點、方法措施，形成了協(xié)調發(fā)展審計事業(yè)，優(yōu)化審計成果的運行機制。

　　過去，分層次、分行業(yè)審計管理體制使市局與區(qū)縣分局、分局與分局甚至分局業(yè)務科室之間在審計業(yè)務的組織與管理上，存在著計劃不統(tǒng)一、步調不協(xié)調、信息難以共享、水平參差不齊的情況。不能滿足市場化進程加快，決策部門需要相應的社會化信息進行宏觀調控的要求。

　　市局新一屆領導班子突破傳統(tǒng)束縛，創(chuàng)造性地用“審計工作全市一盤棋”的思想整合審計資源，安排實施統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一培訓、統(tǒng)一方案的全市性審計項目。勝利完成了非典財政資金和社會捐贈款物、失業(yè)保險基金、綜合環(huán)保資金、固定資產投資等大型審計項目，充分發(fā)揮了審計系統(tǒng)管理與組織的功能，充分發(fā)揮出審計成果的規(guī)模效應，扭轉了體制性的被動局面，推動了北京市審計事業(yè)的協(xié)調發(fā)展。

　　在廉政建設、提高凝聚力戰(zhàn)斗力、調動積極性等方面，實行黨風廉政建設與審計業(yè)務工作一體化管理，解決了機關思想政治工作與業(yè)務工作兩層皮的普遍性問題；同時，還提出人是事業(yè)發(fā)展的第一資源，把事業(yè)與人的全面發(fā)展作為人事工作的核心職責和最終目標，并把人的能力提高和強化作為實現(xiàn)審計目標的第一保證；在工作中貫徹發(fā)現(xiàn)人才、培養(yǎng)人才、鼓勵成材、人盡其才的人力資源整合方針，把“以人為本”做到了實處。

　　這些辦法措施與制度規(guī)范聯(lián)合在一起，初步形成了優(yōu)化審計成果質量、推動北京市全面發(fā)展審計事業(yè)的運行機制。

　　（三）效益性方面在現(xiàn)階段，實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化，要求項目審計結果滿足《北京市審計局優(yōu)秀審計項目評選標準》在審計實施方案、審計方法、證據(jù)、工作底稿、審計日記、審計報告、審計意見和決定、審計工作的行業(yè)禁忌、揭露問題或者提供線索以及審計過程、結果等方面有關效率、效果、經濟節(jié)約的具體要求。

　　從過程管理的角度看，審計成果的效益性（也包括依附性），建立在規(guī)范性和創(chuàng)新性之上。也就是說，只要規(guī)范體系合理有效、體現(xiàn)出創(chuàng)新價值，就可以提高操作速度、降低失誤概率和投入比重，效益性就會表現(xiàn)出來。還要強調指出，完整的規(guī)范體系不是單一的制度（即法律）規(guī)范，還包括思想規(guī)范和道德規(guī)范。

　　近年以來，北京市審計機關從夯實制度基礎、不搞暗箱操作，到規(guī)范基本行為、實現(xiàn)黨風廉政建設和審計業(yè)務工作一體化，經歷了一個用制度建設保證公平競爭、用思想道德建設帶動業(yè)務工作的發(fā)展過程，煥發(fā)出廣大審計人員實現(xiàn)自我價值、創(chuàng)造自我價值的工作熱情。從各類報告、信息越來越頻繁地得到上級單位重視，各類宣傳稿件刊載數(shù)量越來越多以及市、區(qū)兩級審計機關的社會威望越來越高等不爭的事實中，可以清楚地看到，我們在規(guī)范性、創(chuàng)新性方面的投入，越來越充分地從效益性上反映出來。

　?。ㄋ模┮栏叫苑矫?優(yōu)化審計成果，要求審計人員熟練掌握計算機操作技術以及各種審計作業(yè)文書和專用文體的制作要求，保證審計成果順利產生。

　　現(xiàn)在，計算機輔助審計已經普遍使用，審計項目也已經實現(xiàn)全過程的“準則加模版”式的步驟化管理，除去提取談話記錄、現(xiàn)場情況記錄等少數(shù)證據(jù)形式需要筆記外，基本上實現(xiàn)了計算機審計。作業(yè)過程規(guī)范化，大大降低了技術性失誤概率，為實現(xiàn)審計目標和優(yōu)化成果提供了保證。

　　另一方面，從近年《北京審計通訊》、《北京審計宣傳文選》以及《北京市審計局優(yōu)秀調研報告專輯》等集合審計成果的書籍、刊物，可以看到審計人員在把握問題特點、整理組織素材、進行分析研究、提煉觀點看法等方面，已經普遍超出了撰寫審計報告和審計信息的技術層次，基本上可以應對優(yōu)化審計成果必須優(yōu)化相關文體制作技術的要求。

　　四、實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化的思考

　　審計成果優(yōu)質化，是一個前進與發(fā)展的概念。它是以當前水平為基準，相對于審計工作的一般結果而言的。因此，實現(xiàn)審計成果的優(yōu)質化，是一項不斷進取開拓、不斷超越一般，樹立新目標、取得新成就的動態(tài)工程。

　?。ㄒ唬娬{自我約束，發(fā)展規(guī)范成果，

　　所有規(guī)范的基礎，是自我規(guī)范（即自我約束、自律等等）。自我規(guī)范，是道德規(guī)范的主要形式。計劃體制時期，道德品質從屬于思想政治，不用專門開展道德建設。現(xiàn)在，怎樣行之有效地開展機關單位的道德建設，還是個懸而未決的普遍性問題。但道德水準，直接關系工作效率、效果，影響實現(xiàn)審計成果的優(yōu)質化。有效開展道德建設，又是一個必須解決的問題。

　　因此，我們要在已經取得的規(guī)范成果基礎上，進一步地把道德建設-這一機關建設中的“弱項”抓起來。用建章建制規(guī)范道德建設內容；通過制度執(zhí)行，維護道德環(huán)境；逐漸提高人的道德水平，形成健康有序以及實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化所必需的基本環(huán)境，鞏固和發(fā)展我們來之不易的規(guī)范成果。

　　1、完善《工作人員基本行為規(guī)范》及其配套措施。以制度建設的形式，細致、到位地明確思想品德、職業(yè)道德、特別是公共道德，在業(yè)務、事務、管理等各項工作的具體要求。從而使審計人員了解道德規(guī)范的內容和標準，可以有的放矢地進行自我約束。

　　需要強調指出，自律，是基本行為規(guī)范。在審計工作中，自律就是自覺-自覺尊重或者不傷害他人正當利益、自覺遵守廉政紀律、自覺完成交辦任務等等。自律還不是拼搏進取、還不是開拓創(chuàng)新。因此，光靠自律，還不能超出一般，也不能實現(xiàn)審計成果的優(yōu)質化。但是，自律形成的工作環(huán)境、工作秩序，卻是審計成果優(yōu)質化所必需的。

　　2、嚴格制度管理，用制度建設推動和保證道德建設。制度規(guī)范可使審計人員在知曉各項行為準則之上，逐漸形成廉潔自律、勤奮工作、秉直公正、誠實守信等良好的道德品質；同時，制度規(guī)范也能夠制止、威懾損人利己等傷害他人的不道德行為，清潔工作環(huán)境、維護工作秩序。

　　3、建立《思想品德考核制度》，貫徹“黨風廉政建設和審計業(yè)務工作一體化”思想。把品德操守即自律，作為必須做到的基本要求。在這個基礎上，再談更高的精神和物質的追求。從根本上治理 “道德品質和政治表現(xiàn)脫節(jié)”等對實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化具有深層次消極影響的社會性問題。

　?。ǘ﹫猿肿晕冶容^，不斷創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)

　　優(yōu)質的審計成果，要比審計工作的一般結果甚至一般成果更進一步。因此，在實現(xiàn)自律的基礎上，可以把“創(chuàng)新與創(chuàng)優(yōu)”和本職工作結合起來，不斷建立、不斷實現(xiàn)具體的目標，把審計工作的成果不斷的推向優(yōu)化。同時，各級審計組織也應引導、鼓勵、支持審計人員創(chuàng)新與創(chuàng)優(yōu)的積極性，幫助他們實現(xiàn)精神或者物質追求目標，解決“思想政治工作與業(yè)務工作兩層皮”的問題。

　　1、克服成就觀念，制定切實可行的“創(chuàng)新與創(chuàng)優(yōu)”目標。優(yōu)化審計成果，客觀上要求多多益善地創(chuàng)造工作成就。但成就越多，越容易自滿、懶惰，影響新一輪創(chuàng)優(yōu)。因此，要不斷克服成就觀念、放下成就包袱，從自己的條件和環(huán)境出發(fā)，不斷的制定并且實現(xiàn)創(chuàng)優(yōu)與創(chuàng)新目標。

　　首先，正確認識創(chuàng)新，講求成果價值。對于自己來說，做沒做過的、想沒想過的事，都屬于創(chuàng)新。但實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化需要的創(chuàng)新，要同履行審計監(jiān)督職責緊密相關，既不靠興趣愛好、也不是心血來潮。因此，制定創(chuàng)新與創(chuàng)優(yōu)目標，要滿足切實可行和價值可取兩方面要求。

　　切實可行，是創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)應在自己本職、熟悉、有積累的業(yè)務、事項范圍內進行；價值可取，是創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)應考慮取得的成果是否有助于查處大案要案、確認大是大非，是否直取現(xiàn)行制度規(guī)定不足、針對機制體缺陷，是否可以解決組織管理、技術業(yè)務等方面的問題以及是否可以開拓思路、總結經驗、擴大影響等等。

　　第二，樹立拼搏精神，貴在自強不息。既然是新，就不是重復、照抄。任何人的任何創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，都不是信手拈來都要經過拼搏努力。最原始的“創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)”，當屬前人的鉆木取火。說起來容易，其實很難。因為木柴不被擠壓摩擦到暴碎的那一瞬間，是不會迸出火花的。我們形成有創(chuàng)意的思想觀點、選擇做成有創(chuàng)意的項目、寫成有創(chuàng)意的信息報告等等，都要經過“擠壓摩擦”這個過程、都是積累與拼搏的結果。

　　第三，尋求組織支持，避免孤軍奮戰(zhàn)。理由有三，一是拓展思路、提高成果層次；二是有必要得到領導和組織的支持與認可；三是可以促進形成研究問題、交流探討的好風氣。

　　還要特別指出，一項審計結果轉化成審計成果，有時還需要專職或者兼職的內部傳媒人員或者有關資料、情況的管理人員積極、無私的配合。因此，各級審計組織應當選擇公共服務精神強、品德正派的人在這些關鍵崗位工作，以提高審計成果產生的概率。

　　2、各級組織應當關注、倡導審計人員在完成規(guī)定任務-即自律基礎上的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動，創(chuàng)造健康有序、積極生動的實現(xiàn)審計成果優(yōu)質化的工作環(huán)境。

　　一是繼續(xù)貫徹“發(fā)現(xiàn)人才、培養(yǎng)人才、鼓勵成材、人盡其才”的人力資源整合方針，提高隊伍的自律-即做好本職工作、完成規(guī)定任務的水平。

　　二是在高起點的基礎上，關注、引導、支持創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動。在完成規(guī)定項目或者任務基礎上，組成“副產品研制小組”發(fā)掘基礎素材，形成審計成果。

　　三是充分發(fā)揮思想政治工作的優(yōu)勢，確認、推廣先進人物和事跡。創(chuàng)造一個積極健康、高水平的審計成果優(yōu)質化的工作環(huán)境。

　　3、跟進考核管理，把創(chuàng)新與創(chuàng)優(yōu)成果作為業(yè)績的考核內容。肯定審計人員創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)的成果，把“政治學習”、“工作業(yè)務”、“廉政勤政”等方面各分成兩個考核層次。

　　第一層次，是對屬于自律范疇的諸如做好本職工作、執(zhí)行廉政紀律等應知、應作的工作、事項進行評價驗收，確認是否合格、稱職等等。

　　第二層次，是把創(chuàng)新與創(chuàng)優(yōu)取得的工作成果以及其他諸如無報酬加班加點、助人為樂等超出自律的工作表現(xiàn)，作為“業(yè)績”進行考核評價，確認是否良好、優(yōu)秀等等。

　　由此，創(chuàng)造一個自律基礎上的健康、有序、公平的競爭環(huán)境，促使審計人員保持旺盛的進取精神，不斷的推進審計成果優(yōu)質化進程。

　?。ㄈ娀^續(xù)教育，講求培訓效果

　　近年，培訓投入不斷加大，但培訓效果受下列因素影響，還沒有充分發(fā)揮出來。首先，受到場地等條件限制，直接參加培訓人數(shù)較少。其次，參加“初始培訓”的人員較少再做“內部傳達”，造成隊伍把握、了解知識信息不均衡，也影響培訓效果。最后，許多培訓不進行考核驗收，參加人員壓力不大。鑒于以上影響影響培訓效果和優(yōu)化審計成果質量的情況，建議：

　　1、每次培訓，都應進行相應的考核。針對應知、應會的內容和參加培訓人員的具體情況，組織不同形式的考試，并將考試結果作為審計人員年度考核的內容。

　　2、各級組織應當安排專門時間，組織參加初始培訓的人員傳達培訓內容，把學到的東西傳達給每一個審計人員；也可以利用音像錄制等傳媒方法，使每一個審計人員都了解必要的知識信息。

　　3、將上述辦法、措施制度化，適應法制化管理和優(yōu)化審計成果質量的要求

　?。ㄋ模┩晟菩б嬖u價指標，確定優(yōu)質成果等級

　　現(xiàn)在，審計預算剛剛起步，審計項目評價還難以形成量化的考核

　　評價指標體系。因此，對于一項審計結果是否構成成果，以及成果的優(yōu)異程度，還不能從經濟效益的角度予以量化的評判。

　　建議加快完善審計預算管理，建立以職位和工作步驟為基礎的崗位責任管理制度，制定量化的優(yōu)質成果等級指標，把審計成果優(yōu)質化納入責任管理。