摘 要：計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)有很大的不同，它是以計(jì)算機(jī)為先進(jìn)的審計(jì)工具來執(zhí)行審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能。它同傳統(tǒng)審計(jì)在方法和實(shí)踐方面有著比較明顯的差異。探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)各種理論的發(fā)展，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的最新研究成果進(jìn)行了綜述。

　　關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算機(jī)審計(jì)是一種以計(jì)算機(jī)為先進(jìn)的審計(jì)工具來執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能的審計(jì)方法。我國(guó)相關(guān)部門曾經(jīng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)作如下描述：“簡(jiǎn)單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括對(duì)計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和對(duì)管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查?！备鶕?jù)日本會(huì)計(jì)檢察院計(jì)算機(jī)中心的觀點(diǎn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)有兩方面的含義：一是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審計(jì)，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)；二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，包括用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)，用計(jì)算機(jī)建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計(jì)。

　　李學(xué)柔和秦榮生編寫的《國(guó)際審計(jì)》中作如下定義：“計(jì)算機(jī)審計(jì)與一般審計(jì)一樣，同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能。其特殊性主要在兩個(gè)方面：一方面是對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象；另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。概括起來說，無論是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)都統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。”至于電算化審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)涵上人們的理解基本相同。

　　可見，對(duì)“計(jì)算機(jī)審計(jì)”一詞的理解普遍存在兩個(gè)方面，即對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

　　1 計(jì)算機(jī)審計(jì)理論文獻(xiàn)綜述

　　國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究是多方面的，從計(jì)算機(jī)審計(jì)理論到具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)都有研究。

　　在計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研究方面，傅元略在《會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域——Cyber Accounting（計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)）》中提出了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的概念，以反映會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。呂博的《在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論的基礎(chǔ)研究》從信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定分析入手，對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論以及審計(jì)基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系進(jìn)行了探討，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述等。來明敏在《淺談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)模式》中介紹了可以從國(guó)際上借鑒的四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，分別是繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）審計(jì)模式；并認(rèn)為應(yīng)尋找對(duì)策，從促進(jìn)審計(jì)人員更新觀念、積極應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)、大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才、加快計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的制定、規(guī)范會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)，以及加大審計(jì)軟件開發(fā)力度等方面努力，盡快建立新的審計(jì)模式，從繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇┻^或利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，最終建立在線實(shí)時(shí)審計(jì)模式，加快我國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程。唐飛兵在《關(guān)于構(gòu)建我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的探討》中系統(tǒng)地闡述了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的整體框架及各組成要素之間的相互關(guān)系，詳細(xì)地分析了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的合理性，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)基本理論內(nèi)部層次關(guān)系的構(gòu)建進(jìn)行有益的探討。

　　也有不少學(xué)者在審計(jì)的技術(shù)應(yīng)用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，利用孤點(diǎn)分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)一些特殊現(xiàn)象，比其他數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的知識(shí)更有意義。何玉潔等在《計(jì)算機(jī)審計(jì)中的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)》中介紹電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)開始，討論SQL查詢和OLAP分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。

　　此外，學(xué)者們還對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的其他方面進(jìn)行了研究。陳峰在《計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下的數(shù)據(jù)分析報(bào)告》中分析了數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用及其必要性，并對(duì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告的基本框架作了數(shù)據(jù)分析報(bào)告的文檔結(jié)構(gòu)，就其要素內(nèi)容做出了規(guī)范建議。還分析了當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐中對(duì)存在的一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，并就規(guī)范撰寫數(shù)據(jù)分析報(bào)告的行為提出“制度形式對(duì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告加以規(guī)范”和“審計(jì)組的討論和審核來保證數(shù)據(jù)分析報(bào)告質(zhì)量”的建議。羅莉等在《計(jì)算機(jī)審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分工協(xié)作》中認(rèn)為，盡管計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容、方法與手工審計(jì)有很多不同之處，但從性質(zhì)、目的、職能等屬性看，并沒有本質(zhì)區(qū)別。由于信息技術(shù)具有很強(qiáng)的滲透性，很難將計(jì)算機(jī)審計(jì)與具體審計(jì)業(yè)務(wù)分離出來，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)不可能獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之外。本文從審計(jì)主體的角度，綜合考慮計(jì)算機(jī)審計(jì)的界定，提出在計(jì)算機(jī)環(huán)境中內(nèi)外部審計(jì)既要分工又要協(xié)作的觀點(diǎn)，并分析了分工協(xié)作的原則、內(nèi)容等相關(guān)問題。趙輝在《計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下的人員資源管理》中提出，在計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下，一個(gè)單位的管理除了培養(yǎng)良好的單位文化，進(jìn)行各種規(guī)章制度的建設(shè)之外，如何對(duì)審計(jì)人才進(jìn)行管理，以適應(yīng)這種革命性的變化顯得至關(guān)重要；而對(duì)審計(jì)人員而言，又應(yīng)該如何加強(qiáng)自身的素質(zhì)，提高自身的能力，適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要，這是一個(gè)亟待探討的問題。

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)眾多學(xué)者討論的焦點(diǎn)。馮淑霞等在《計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策》中就計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，包括傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變、審計(jì)內(nèi)容的改變、審計(jì)技術(shù)方法日趨復(fù)雜、審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏、現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制存在缺陷等六個(gè)方面；并從審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法與技術(shù)、審計(jì)方式、被審單位、評(píng)審機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。王奇杰在《淺析計(jì)算機(jī)審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制》中分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征，并提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

　　2 我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則綜述

　　我國(guó)制定了相對(duì)完善的審計(jì)法規(guī)，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但是目前涉及到信息化環(huán)境下的審計(jì)的法規(guī)非常有限，目前主要有：《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《信息系統(tǒng)安全標(biāo)準(zhǔn)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全產(chǎn)品分類原則》、《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）。審計(jì)署1996年12月發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》指出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容、對(duì)審計(jì)人員的要求、對(duì)被審計(jì)單位的要求、審計(jì)機(jī)關(guān)與人員的責(zé)任等。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1999年2月頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》指出了在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的一般原則、計(jì)劃、內(nèi)部控制研究、評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)程序。國(guó)務(wù)院辦公廳2001年11月16日頒布的《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)升展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》，明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口、電子信息的保存要求、系統(tǒng)的測(cè)試、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)和審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的義務(wù)等做出了規(guī)定。在2006年2月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)不再單獨(dú)成為一項(xiàng)準(zhǔn)則，而是融入了各項(xiàng)準(zhǔn)則之中。

　　3 計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的綜述

　　審計(jì)軟件的類型較多，國(guó)內(nèi)有學(xué)者把它分為三類：一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)類，集成業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與辦公信息系統(tǒng)，具備公務(wù)處理、信息管理、信息共享三大功能，用計(jì)算機(jī)取代人工書寫和計(jì)算等操作，完成日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作，包括審計(jì)業(yè)務(wù)管理（審計(jì)文書類）、審計(jì)臺(tái)賬、審計(jì)計(jì)算、文件摘要、法規(guī)庫(kù)及檢索、收發(fā)文書管理、機(jī)關(guān)內(nèi)部管理等；二是信息系統(tǒng)審計(jì)類，主要是電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、分析和對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，即從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)查錯(cuò)糾弊，以及對(duì)信息系統(tǒng)及控制的審計(jì)，亦稱1T審計(jì)，IT審計(jì)師目前是“稀缺人才”；三是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)類，是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合。

　　國(guó)外審計(jì)軟件的研制與開發(fā)始于20世紀(jì)60年代中期，最初開發(fā)審計(jì)軟件的是幾個(gè)大型會(huì)計(jì)公司，后來一些軟件公司也開始研制審計(jì)軟件。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，審計(jì)軟件不斷完善，目前已開發(fā)出便于使用、功能強(qiáng)大，為審計(jì)人員廣泛接受的產(chǎn)品。其中加拿大和美國(guó)的IDEA就是在目前市場(chǎng)上占居領(lǐng)先地位的產(chǎn)品。以ACL軟件為例，ACL Services Ltd1987年創(chuàng)建于加拿大溫哥華，在布魯塞爾和新加坡設(shè)有辦公機(jī)構(gòu)，并在世界許多國(guó)家設(shè)有代理機(jī)構(gòu)。ACL軟件的主要功能有：數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣、全面的項(xiàng)目監(jiān)察、資料綜合分析、報(bào)告。

　　國(guó)外的通用審計(jì)軟件有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存取、訪問和報(bào)告功能，并且易學(xué)易用，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平要求也不高，在很多國(guó)家得到了廣泛應(yīng)用，并受到普遍歡迎。然而，通用審計(jì)軟件也具有局限性，通用的審計(jì)軟件只能進(jìn)行事后審計(jì)而不能實(shí)施并行審計(jì)，即只能對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)處理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，要想實(shí)施并行審計(jì)，則需使用并行審計(jì)技術(shù)。此外，通用審計(jì)軟件對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)處理邏輯的驗(yàn)證也具有一定的局限性。

　　1990年11月山西省審計(jì)局開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)軟件”是我國(guó)第一個(gè)通過審計(jì)署鑒定的審計(jì)軟件。隨后我國(guó)開發(fā)的政府審計(jì)軟件有：太原特派辦的“審計(jì)業(yè)務(wù)文書生成軟件系統(tǒng)”、沈陽特派辦的“通用審計(jì)系統(tǒng)”、南京審計(jì)學(xué)院的“工程造價(jià)審計(jì)2000”、山東省審計(jì)廳的“審計(jì)信息管理系統(tǒng)”、“工商企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)系統(tǒng)”、“海關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)OIAP系統(tǒng)”、“海關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)軟件1.0”、“國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)審計(jì)軟件”、武漢特派辦的“辦公決策服務(wù)系統(tǒng)”、“審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理系統(tǒng)”、“收發(fā)文遠(yuǎn)程管理系統(tǒng)”、“上海市審計(jì)信息中心的”、“計(jì)算機(jī)輔助檔案管理系統(tǒng)”、“審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)”、“上審2.0工交企業(yè)版”；以及審計(jì)署組織開發(fā)的“審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”、“機(jī)關(guān)輔助辦公系統(tǒng)”、“常用財(cái)經(jīng)法規(guī)檢索系統(tǒng)”、“統(tǒng)計(jì)報(bào)表軟件”、“外資審計(jì)信息管理軟件”等。幾個(gè)在中國(guó)市場(chǎng)上占有較大份額、應(yīng)用于各大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)軟件是：珠海金長(zhǎng)源軟件公司開發(fā)的“審計(jì)直通車”、上海博科資訊有限公司的“審計(jì)之星”、珠海中普軟件公司開發(fā)的“中普軟件”和北京用友安易技術(shù)軟件公司的“用友GRPS審計(jì)軟件”。

　　與國(guó)外的審計(jì)軟件相比，我國(guó)審計(jì)軟件研發(fā)起步較晚，直到20世紀(jì)90年代才開發(fā)出第一個(gè)審計(jì)軟件。目前，審計(jì)軟件在國(guó)外已得到廣泛應(yīng)用并普遍受到歡迎，而在我國(guó)只有少數(shù)單位開始試用或使用審計(jì)軟件做輔助審計(jì)，我國(guó)審計(jì)軟件的應(yīng)用尚處于初級(jí)階段。國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的開發(fā)是從單項(xiàng)業(yè)務(wù)模仿手工開始的，對(duì)于固定審計(jì)對(duì)象，有針對(duì)性的審計(jì)其效果還比較好。但是，從整體上來講，國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的通用性還很不理想。目前，國(guó)內(nèi)通用審計(jì)軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，具有一定的數(shù)據(jù)訪問功能，可以執(zhí)行一些常用的審計(jì)程序，如審計(jì)抽樣、工作底稿的編制及生成試算平衡表等，但是其數(shù)據(jù)分析功能較差。國(guó)外占領(lǐng)先地位的審計(jì)軟件，其軟件公司在全球均建立銷售網(wǎng)，由于技術(shù)水平不高等原因，目前試用或使用審計(jì)軟件的用戶依然較少，國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件市場(chǎng)尚不具規(guī)模。

　　4 結(jié)語隨著信息化時(shí)代的來臨，各個(gè)行業(yè)都開始試著運(yùn)用信息化所帶來的技術(shù)進(jìn)行精確化管理，信息化技術(shù)也開始向各個(gè)領(lǐng)域全面滲透。計(jì)算機(jī)技術(shù)為傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域注入了新的活力，計(jì)算機(jī)審計(jì)迅速發(fā)展起來，其所發(fā)揮的作用也將越來越大。

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