【摘要】政府審計制度是一個國家政治、經(jīng)濟制度的重要組成部分，它既是民主與法治發(fā)展的產(chǎn)物，又是民主法制建設(shè)、國家治理的工具。一個國家的經(jīng)濟基礎(chǔ)決定其政府審計制度，國家的社會、政治制度對政府審計的發(fā)展起著關(guān)鍵性影響。

　　【關(guān)鍵詞】政府審計 審計制度 實施應(yīng)用

　　政府審計在國家的經(jīng)濟、政治、社會發(fā)展過程中具有適應(yīng)性特征。市場經(jīng)濟國家的政府審計具有共同特征：依據(jù)法律授權(quán)，對政府及其公共部門財政財務(wù)收支的真實合法性及其履行職責管理和使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行檢查和評價，并依法將審計結(jié)果向社會公眾予以公告。

　　1我國政府審計制度現(xiàn)狀綜述

　　（1）政府審計依據(jù)面臨較大的調(diào)整。按照WTO規(guī)則，世貿(mào)組織的所有協(xié)議將成為我國政府行為的規(guī)則，與WTO規(guī)則相關(guān)的國內(nèi)立法要進行調(diào)整，審計執(zhí)法依據(jù)發(fā)生了顯著變化。同時按照WTO規(guī)則，所有對外貿(mào)易法律和政策都要公開發(fā)布。所有對外貿(mào)易的法律政策只能由中央政府統(tǒng)一制定，各地方必須執(zhí)行中央出臺的法律政策。我國加入WTO后，任何地方、部門制定的地方性法規(guī)、規(guī)章如果同國家有關(guān)法律政策不一致，均屬無效。

　?。?）對政府審計的透明度要求更高。我國審計機關(guān)作為政府的組成部門，也要提升審計工作的公開透明度，逐步建立和規(guī)范審計結(jié)果公告制度，要研究審計機關(guān)對外公布審計結(jié)果的形式、內(nèi)容和方式等，盡快推行這一制度，讓社會更多人了解和支持審計工作，為審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，增強審計監(jiān)督的權(quán)威性。

　?。?）審計風險增大。風險是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，隨著管理技術(shù)含量的提高，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用及電子貿(mào)易的擴大，財務(wù)報告舞弊的機會將會不斷增加，手段更為隱蔽，這種舞弊行為不僅會大大增加審計風險。還會誤導投資者和債權(quán)人做出錯誤的投資決策，這就要求審計監(jiān)督部門要強調(diào)風險意識，及時披露被審計單位的固有風險和控制風險。

　　（4）審計人員的素質(zhì)面臨挑戰(zhàn)。面對經(jīng)濟全球化和國際市場競爭的猛烈沖擊，審計環(huán)境越來越復雜，審計人員存在諸多不適應(yīng)，一是指導思想不適應(yīng)，缺乏宏觀意識、風險意識和責任意識；二是知識、技能、手段不適應(yīng)。這就要求審計人員，必須具有較強的應(yīng)變能力和較豐富的科學文化知識。目前我國審計人員的知識亟需拓寬，除了掌握一門專業(yè)外，還需成為懂得管理、財務(wù)、經(jīng)濟、工程、法律、英語、計算機技術(shù)的復合型人才。

　　2政府審計制度的實施策略

　　2.1政府審計制度的作用對象

　　政府審計制度作用的對象是指接受政府審計制度規(guī)范和約束的實體。主要為直接對象與間接對象。而就功能來說，對制度功能的分析在制度經(jīng)濟學理論研究中，為數(shù)不多且相當零散。

　　從政府審計制度作用對象來看，政府審計制度的功能體現(xiàn)為政府審計制度的顯性功能，主要通過兩個基礎(chǔ)的隱性功能對個人行為發(fā)生影響。

　　（1）資源配置功能。政府審計制度本身是一種決策性的政府資源，又是一種對審計資源具有支配和配置作用的資源，并通過支配審計資源來規(guī)范政府對公共資源的使用。有效的政府審計制度可以達到政府審計行為資源各要素之間的協(xié)調(diào)運行和社會公共資源各要素之間的協(xié)調(diào)運行以及社會可持續(xù)發(fā)展的目的。

　?。?）降低政府交易成本。政府交易成本的決定要素分為交易要素、人的要素。有效的政府審計制度能降低政府交易中的不確定性，抑制政府官員的機會主義行為傾向，從而降低政府交易成本。

　?。?）行為導向和社會整合功能。理性人的個人理性行為可能導致集體非理性。解決沖突的辦法不是否認個人理性，而是進行相應(yīng)的制度安排。政府審計制度通過建立共同的政府審計價值標準和信念來協(xié)調(diào)政府與公眾之間的相互關(guān)系，增強政府信用，把阻礙合作得以進行的因素減少到最低限度

　?。?）維護經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟發(fā)展。擴展人類選擇是經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標，而制度安排對人類選擇的擴展起著非常關(guān)鍵的作用。就政府審計制度而言，可以通過影響信息和資源的傳播渠道改變其可獲得性，通過利益動力機制的塑造，以及通過改變政府交易的基本規(guī)則而對秩序發(fā)生作用，從而可以提供更有效率的組織經(jīng)濟活動的途徑而對發(fā)展做出貢獻。

　　2.2審計結(jié)果公告制度的建立

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和人們素質(zhì)的普遍提高，廣大人民群眾的法律意識不斷增強，人民迫切要求享有知情權(quán)，了解公共資金的使用及運作情況。這就要求政府政務(wù)公開，而審計公開是政務(wù)公開的重要組成部分，實行審計結(jié)果公告制度是審計公開的重要形式。公開透明也是現(xiàn)代社會的大趨勢，是現(xiàn)代政治文明的基本要求。因此，實行審計結(jié)果公告制度，一方面可以使政府部門的運作置于公眾的監(jiān)督之下，有利于監(jiān)督執(zhí)行單位，保障公民的知情權(quán)，使社會公眾更加廣泛地參與監(jiān)督政府公共事務(wù)管理，實現(xiàn)真正意義上的人民當家作主，另一方面還可以促使政府部門不斷加強和改進公共財政管理，對于政府部門的規(guī)范運作，進而促進依法行政，推進依法治國戰(zhàn)略的實施，促進建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，形成運轉(zhuǎn)協(xié)作、公開透明、廉潔高效的行政管理體制具有十分重要的意義。

　　審計機關(guān)向社會公告審計結(jié)果，必須經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準。在當前，涉及重大事項的，應(yīng)當報經(jīng)本級人民政府同意，杜絕擅自公布審計結(jié)果行為。并且只有符合以下兩個基本條件的審計項目，才能對外公布。審計認定的事實要清楚，證據(jù)要確鑿，定性要準確，評價要客現(xiàn)公正。公布時，審計機關(guān)要主動與被審計單位聯(lián)系，對相關(guān)秘密要取得被審計單位的認可，征得保密部門的同意。對擬公布的審計事項中需注意的保密事項，要適當進行技術(shù)處理，以防泄密。

　　2.3審計管理策略的實施

　　審計組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架的設(shè)計與實施給我國政府審計機關(guān)一個新的、從組織發(fā)展的視角開展審計管理的啟示。與以“組織發(fā)展計劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計劃框架相比，我國政府審計機關(guān)還缺乏從審計機關(guān)的內(nèi)、外部，從審計業(yè)務(wù)的內(nèi)、外部綜合開展審計管理的認識和實踐。當前的審計管理在管理制度框架的系統(tǒng)性、管理內(nèi)容的充實性和框架實施的制度保證程度方面，還有一些值得改進和提高的地方。

　　盡管規(guī)劃的制定與實施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計業(yè)務(wù)滾動計劃、單項業(yè)務(wù)績效協(xié)定；缺乏對規(guī)劃實施中的風險分析與可能的舞弊控制；沒有將規(guī)劃中的重點工作與部門預(yù)算建立對應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計管理的制度框架，就是要以規(guī)劃為核心，建立審計業(yè)務(wù)滾動計劃、審計業(yè)務(wù)支撐計劃、單項審計業(yè)務(wù)績效協(xié)定以及風險管理計劃為內(nèi)容的戰(zhàn)略計劃框架，重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對規(guī)劃重點工作的支持，注意各個計劃之間的銜接，使審計管理的制度框架成為一個有機整體。

　　3結(jié)語

　　我國還屬社會主義初級階段，各方面的法律法規(guī)還不太完善，尤其是政府審計準則及審計法律責任方面的法律很不完善，使我國的政府審計尚屬于摸索前行階段，還有很多方面亟待完善。近年來普遍發(fā)生的財務(wù)造假丑聞使得人們對注冊會計師行業(yè)似乎失去信任，審計報告失去應(yīng)有的公信力，審計行為的公信力受到質(zhì)疑等諸多問題，客觀來說問題的出現(xiàn)并不是壞事，這對于整個審計行業(yè)的發(fā)展而言，審計監(jiān)管制度的改進已經(jīng)迫在眉睫。

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