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國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)源于我國的經(jīng)濟(jì)體制改革和相繼產(chǎn)生的干部體制改革,其最初的實(shí)踐形式是20世紀(jì)80年代中后期開展的廠長、經(jīng)理離任審計(jì)。1999年,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》,明確要求對(duì)國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為對(duì)干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出處理意見時(shí)的參考依據(jù)。離任審計(jì)延伸到任期審計(jì)是我國政府審計(jì)的一大進(jìn)步。盡管我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已有20多年的發(fā)展歷史,但是,實(shí)踐中依然存在很多問題,其中最為突出的問題之一就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)。
我國審計(jì)學(xué)術(shù)界關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)問題的研究,已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)。劉正午(2003)從理論上構(gòu)建了復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系數(shù)與層次分析方法相結(jié)合的經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型;彭振威(2005)提出了以財(cái)務(wù)業(yè)績、資本保值增值、投資決策效果和發(fā)展能力為核心的評(píng)價(jià)體系;陳波(2005)從受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā),討論了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容、局限性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境建設(shè)等問題;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化課題組(2005)指出,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化,是指運(yùn)用量化計(jì)分的方法,考核被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,并作出客觀公正的審計(jì)綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。但是,關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法依然是個(gè)頗有爭議的問題。筆者擬就發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國國情和國有企業(yè)的特點(diǎn),兼顧先進(jìn)性與可操作性,吸收平衡計(jì)分卡的基本理念等方面,從多個(gè)維度談?wù)剺?gòu)建我國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)。
一、社會(huì)責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)
企業(yè)能否很好地履行社會(huì)責(zé)任,關(guān)系社會(huì)的和諧。
企業(yè)的社會(huì)責(zé)任主要包括安全、就業(yè)、納稅和環(huán)保等內(nèi)容?!鞍踩笔侵钙髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否有效地保障了員工、消費(fèi)者和社會(huì)公眾等的安全。近幾年中,危及職工、消費(fèi)者和社會(huì)公眾安全的安全隱患和事故出現(xiàn)較多,尤其是一些重大安全事故,不僅使企業(yè)蒙受重大經(jīng)濟(jì)損失,而且直接危及職工的人身安全。因此,在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),必須將企業(yè)在生產(chǎn)安全和產(chǎn)品安全方面所作的努力和取得的成效作為一個(gè)重要的方面加以考察。對(duì)于任期內(nèi)發(fā)生重大安全事故的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià),甚至可以采取一票否決制。“就業(yè)”是指企業(yè)在解決社會(huì)勞動(dòng)力就業(yè)方面所做的努力和成效。就業(yè)率是衡量經(jīng)濟(jì)景氣狀況的一個(gè)主要指標(biāo),也是決定社會(huì)穩(wěn)定的一個(gè)十分重要的因素。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi),一方面是人口的持續(xù)增長,另一方面是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的機(jī)器設(shè)備對(duì)人力的替代。這就決定了就業(yè)壓力在未來相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)會(huì)繼續(xù)存在,甚至?xí)羞M(jìn)一步增大的趨勢。因此,評(píng)價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的社會(huì)責(zé)任履行情況時(shí),必須將就業(yè)作為一個(gè)重要的考慮因素?!凹{稅”是指企業(yè)是否依法納稅,以及對(duì)國家和地方財(cái)政收入所做出的貢獻(xiàn)。隨著國有企業(yè)改革和市場化,納稅既是企業(yè)的社會(huì)義務(wù),也是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。但與此同時(shí),許多企業(yè)認(rèn)為多納稅對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益有一定的影響。所以有些企業(yè)設(shè)法少繳稅。由于各行業(yè)、各地區(qū)和各企業(yè)所面臨的具體稅收環(huán)境不盡相同,納稅多少不具有可比性,因此,評(píng)價(jià)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況,應(yīng)該重在考察和評(píng)價(jià)企業(yè)是否依法納稅,而不應(yīng)簡單的計(jì)算企業(yè)納稅的多少。
“環(huán)保”是指企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所做出的努力及成效。環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展在一定的社會(huì)發(fā)展階段似乎是相互沖突的,但從長期看則是相輔相成的。改革開放以來,隨著財(cái)政體制和企業(yè)改革,地方和企業(yè)利益主體地位的凸現(xiàn),一些地方和企業(yè)不顧對(duì)社會(huì)環(huán)境的破壞,片面追求地區(qū)GDP和企業(yè)利潤的增長。這樣在很大程度上損害了國家和社會(huì)的未來利益。因此,評(píng)價(jià)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任履行情況時(shí),既要看投入,又要看產(chǎn)出。此外,在評(píng)價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員社會(huì)責(zé)任時(shí),企業(yè)為社會(huì)公益事業(yè)所做的貢獻(xiàn)也是不可忽視的。
二、可持續(xù)發(fā)展保障狀況評(píng)價(jià)
企業(yè)能否為未來的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ),關(guān)系企業(yè)各相關(guān)利益者的長期利益。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障建設(shè)主要包括合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和內(nèi)部控制等方面。
“合規(guī)性”是指企業(yè)的所有活動(dòng)是否很好地遵循了國家的法律法規(guī)和制度。企業(yè)作為一個(gè)法律主體,遵守法律和法規(guī)既是應(yīng)盡的義務(wù),也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必要條件。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果存在違法違規(guī)行為,無論其輕重與否都可能影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,在評(píng)價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí),就必須考察企業(yè)的合規(guī)性。
“風(fēng)險(xiǎn)性”是指企業(yè)是否面臨可能影響其持續(xù)發(fā)展的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)都面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在追求利潤的過程中,必須根據(jù)自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力選擇具體的經(jīng)營和財(cái)務(wù)方案。如果所承受的風(fēng)險(xiǎn)過大,一旦事情往不利方向發(fā)展而又難以控制,就可能給企業(yè)帶來巨大甚至致命的影響。因此,企業(yè)如果不注意控制經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),不僅自身的持續(xù)發(fā)展能力受到嚴(yán)重限制,而且會(huì)帶來不良的社會(huì)后果。
“內(nèi)部控制”是指企業(yè)是否制定了規(guī)范的內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部治理,防止日常經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中各種舞弊問題的產(chǎn)生。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全,決定著企業(yè)經(jīng)營管理的各層面和各環(huán)節(jié)存在的損失浪費(fèi)和舞弊是否能夠得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)在高效率運(yùn)行中避免內(nèi)部失去控制而走向失敗的基礎(chǔ)性保障。在評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)所考察的內(nèi)部控制制度,既要包括以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為核心的價(jià)值控制方面,也要包括各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的非價(jià)值控制方面,如人事控制、采購質(zhì)量控制、生產(chǎn)質(zhì)量控制等;既要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況,更要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況。只有這樣,才能促使企業(yè)全面加強(qiáng)內(nèi)部控制。
三、經(jīng)營業(yè)績完成程度評(píng)價(jià)
企業(yè)經(jīng)營業(yè)績水平,是評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)考察的最為基本的方面。經(jīng)營業(yè)績水平應(yīng)從財(cái)務(wù)績效和非財(cái)務(wù)績效兩方面加以考察。從財(cái)務(wù)的角度來看,企業(yè)一方面需要為利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)盈利,即投資回報(bào),另一方面也要確保財(cái)務(wù)的安全,即要保持良好的流動(dòng)性和長期償債能力。在過去的實(shí)踐中,往往偏重于盈利性評(píng)價(jià),而對(duì)償債能力關(guān)注不夠。這樣片面評(píng)價(jià)的后果,便是虛盈實(shí)虧。因此,評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任,應(yīng)該兼顧盈利能力評(píng)價(jià)和償債能力評(píng)價(jià)兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)績效,尤其是盈利水平,反映的只是企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)的短期業(yè)績。為了更全面的評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績,還需要考察企業(yè)實(shí)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)績效,包括市場與客戶(客戶滿意度、市場占有率、銷售增長率等)、內(nèi)部經(jīng)營過程(生產(chǎn)作業(yè)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、成本水平等)、以及學(xué)習(xí)與成長(員工滿意度、員工創(chuàng)新能力、勞動(dòng)生產(chǎn)力等)三個(gè)方面。這些非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)的改進(jìn),雖然未必立即反映為當(dāng)期利潤的增加,但會(huì)對(duì)未來年度的利潤增長產(chǎn)生積極的影響。
國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià),不同于一般的經(jīng)營或財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià),其主要目的是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的工作業(yè)績做出客觀評(píng)價(jià),以為經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲和人事任免等提供依據(jù)。為此,構(gòu)建企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系,應(yīng)該遵循“全面考察,抓大放小”的指導(dǎo)原則,即在每一方面的考察中,應(yīng)抓住重點(diǎn)和關(guān)鍵指標(biāo),不宜事無巨細(xì)。同時(shí)要充分考慮到不同企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的差異性、所屬行業(yè)的特殊性和所在地區(qū)的不同等所導(dǎo)致的不可比性。因此,在對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況,對(duì)各評(píng)價(jià)要素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩x和權(quán)重分配??梢圆扇〉路茽柗?,多方面聽取熟悉各行業(yè)的專業(yè)人士的共同意見,形成各評(píng)價(jià)要素的定義和權(quán)重的分配。
參考文獻(xiàn):
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[3]劉正午:《復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)體系在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用》,《審計(jì)研究》2003年第1期。
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