近年來，作為國資經(jīng)營公司的國有企業(yè)集團(tuán)以全資、控股、參股等形式經(jīng)營國有資產(chǎn)，控制市場資源，參與市場競爭，為國有資產(chǎn)的保值增值作出了不懈的努力。隨著國有企業(yè)集團(tuán)的不斷兼并、重組，其規(guī)模也不斷擴(kuò)大，涉足的行業(yè)也日益多樣化。以光明食品集團(tuán)為例，現(xiàn)有下屬并表單位566家，其中上市公司4家，涉及行業(yè)更是包含農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、乳業(yè)、糖業(yè)、酒業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、零售連鎖業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等等，被稱為食品業(yè)的航空母艦。這就對企業(yè)集團(tuán)的管控能力提出了更高的要求，作為管控體系重要組成部分的內(nèi)部審計部門，其作用也日益突顯，受到各方關(guān)注。那如何才能使內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮良好的作用，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面加以考慮。

　　一、建立與企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計組織模式

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中要求：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮到組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，保持獨(dú)立性，不得負(fù)責(zé)被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。可見，我國沒有對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的具體形式強(qiáng)制要求，各單位可以按照各自的模式設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其自由度較大。合理的組織結(jié)構(gòu)，對于工作的順利開展有著良好的推動作用，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立也應(yīng)該按照企業(yè)集團(tuán)的行業(yè)特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)而有所不同。筆者認(rèn)為，無論采取何種模式，只要能促使內(nèi)部審計工作順利、高效開展并充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就不失為好的模式。

　?。ㄒ唬I(yè)化較強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)審模式對于專業(yè)化非常強(qiáng)的企業(yè)集團(tuán)，如大型鋼鐵企業(yè)、汽車集團(tuán)等，其下屬單位往往具有同質(zhì)性或者是其產(chǎn)業(yè)鏈條上的一環(huán)，此時可以在集團(tuán)總部設(shè)立比較強(qiáng)大的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由總部內(nèi)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)整個集團(tuán)的內(nèi)部審計工作。由于下屬單位行業(yè)的同質(zhì)性，內(nèi)審人員可以不斷積累該行業(yè)的專業(yè)知識，對各下屬單位進(jìn)行橫向比較、分析，對產(chǎn)業(yè)鏈條的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，及時找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)提請管理當(dāng)局加以改進(jìn)，對于加強(qiáng)和改善企業(yè)管理此種模式無疑是最快速有效的。

　?。ǘ┛缧袠I(yè)的集團(tuán)公司模式對于類似于光明食品集團(tuán)這樣的大型企業(yè)集團(tuán)，涉及行業(yè)多達(dá)幾十類，其十幾家二級子公司也都是企業(yè)集團(tuán)，管理級次有的達(dá)4級、5級，筆者認(rèn)為應(yīng)采取上下聯(lián)動、有分有合、分工明確、各有側(cè)重的內(nèi)部審計組織模式。即一是，在集團(tuán)母公司設(shè)立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，直接管理內(nèi)部審計工作。二是，集團(tuán)總部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備一定的工作人員，具體實施內(nèi)部審計工作。主要負(fù)責(zé)整個集團(tuán)內(nèi)部審計工作的組織、指導(dǎo)；對集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；對集團(tuán)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及二級公司領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；社會審計機(jī)構(gòu)的選聘及協(xié)調(diào)；集團(tuán)年報審計的組織協(xié)調(diào)；集團(tuán)重大項目審計；開展專項審計調(diào)查；內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及人員培訓(xùn)；定期向內(nèi)審委員會報告工作。三是，二級公司內(nèi)部審計工作由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備與之規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的審計人員，主要負(fù)責(zé)對本單位及所屬單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動、預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況、固定資產(chǎn)投資項目、內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；完成集團(tuán)要求辦理的審計事項。四是，三級公司原則上不設(shè)立獨(dú)立的審計部門，如該三級公司下屬單位較多，也可以設(shè)置專職或兼職審計人員，配合二級公司審計部門開展審計工作。

　　在這種模式下，二級公司審計部門直接面對的是在市場上參與競爭、通過經(jīng)營獲取利潤的三級及以下公司，其審計的重點(diǎn)是公司內(nèi)控管理情況、財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的真實性。集團(tuán)總部內(nèi)審部門直接面對的是二級公司及外部審計機(jī)構(gòu)，其工作側(cè)重于對集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；與外部審計機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)；對二級公司重大事項決策的合規(guī)性及集團(tuán)重大項目審計；對二級公司領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；建立健全內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)及開展人員培訓(xùn)。集團(tuán)內(nèi)部審計系統(tǒng)也應(yīng)該是一個有機(jī)的整體，所有成員的活動都要服從于集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃，在整個集團(tuán)的管控模式下運(yùn)行，做好分工協(xié)作，充分利用系統(tǒng)資源。如集團(tuán)審計部門一方面可以充分利用二級公司審計部門的審計結(jié)果；另一方面，也可以抽調(diào)不同公司的內(nèi)審人員組成審計小組開展各項專項審計調(diào)查。

　　二、建立符合使用者需求的動態(tài)的全面審計質(zhì)量控制體系

　　內(nèi)部審計所形成的審計報告，它能為企業(yè)管理者提供政策根據(jù)。而一份能滿足使用者需求的審計報告才是真正有價值的高質(zhì)量的審計報告。要完成一份符合使用者需求的高質(zhì)量的審計報告是建立在貼近使用者的審計需求、明確的審計目的、慎重的審計立項、合理配置的審計資源、具體可行的審計方案、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲媽嵤?、充分有力的審計證據(jù)、合法合規(guī)的審計程序、健全完美的審計底稿、真實明了的文字表達(dá)等一系列要素之上的。如何在企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)建立起全面審計質(zhì)量控制體系，有效防范和控制審計風(fēng)險，就是內(nèi)部審計部門在工作中需要面對的一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，筆者認(rèn)為需要從以下幾個環(huán)節(jié)加以控制和完善：

　　（一）集團(tuán)總部應(yīng)對下屬單位審計工作加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)，適時開展審計質(zhì)量跟蹤調(diào)查如要求下屬單位報送年度審計工作計劃及總結(jié)、對于一些重大投資項目審計報告進(jìn)行抽查、檢查下屬單位審計工作底稿及審計檔案管理、在開展經(jīng)營者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時有意識地與該單位內(nèi)審部門作出的審計報告進(jìn)行核對，藉以評價其審計質(zhì)量等。

　?。ǘ└鶕?jù)報告使用者的不同要求及關(guān)注點(diǎn)，采取不同的審計方法對于集團(tuán)公司的審計項目，涉及的范圍較廣。如開展某個二級公司經(jīng)營者離任審計，該二級公司下屬單位也有幾十家，此時，如果采取賬項審計模式，一頭扎進(jìn)龐大的賬務(wù)系統(tǒng)中，工作效率難免低下。審計應(yīng)從該公司的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況人手，關(guān)注其重大事項，同時借助于外部審計的相關(guān)結(jié)果，確定合理的重要性水平，采取抽樣審計等方法，以達(dá)到在合理控制審計風(fēng)險的前提下，工作效率與審計質(zhì)量的良好結(jié)合。而對于二級單位審計部門開展的審計項目，往往二級單位的總經(jīng)理對于差錯的容忍度幾乎為零。此時重要性水平的確定已沒有意義，審計人員必須對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面核對，甚至于要審核每一張憑證。這一段修改后非常生動

　?。ㄈ┙徲嬋藛T與被審計單位定點(diǎn)聯(lián)系制度，改事后審計為事前、事中審計根據(jù)審計人員專業(yè)特點(diǎn)等因素，將被審計單位分解落實給每一個具體的審計人員，要求其在日常工作中關(guān)注被審計單位的經(jīng)營狀況，不必等到半年度或年度審計時才去審計，而是時時刻刻了解情況，通過平時的調(diào)研或每月分析報表等方式，隨時與被審計單位溝通，掌握其經(jīng)營動向，及時發(fā)現(xiàn)存在問題并向相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)反映，幫助下屬單位解決發(fā)展中的難題。

　?。ㄋ模┳龊脤徢?、審中和審后的系列管理做好審前調(diào)查、制定切實可行的審計實施方案、強(qiáng)化審計實施過程管理、優(yōu)化審計報告編制、做好后續(xù)審計、建立審計質(zhì)量評價制度以及責(zé)任追究制度等等都是全面審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都關(guān)系到審汁質(zhì)量的優(yōu)劣，審計中的每一項具體工作均要以審計質(zhì)量為立足點(diǎn)，只有將審計質(zhì)量意識貫穿于項目始終，從審前準(zhǔn)備到審計后續(xù)工作都積極采取有效措施控制審計質(zhì)量，才能使審計成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的鋪路石。

　　三、建立一支專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員隊伍

　　做好一切工作的核心是以人為本，上述所有內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方方面面，最終成果的滿意與否，都是和內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平、道德水準(zhǔn)、工作熱情等息息相關(guān)的。所以，要切實做好內(nèi)部審計工作，最終是要落到要建立一支素質(zhì)較高的內(nèi)審人員隊伍上。

　?。ㄒ唬┙⒁恢Ъ扔匈|(zhì)量又有數(shù)量的審計人員隊伍

　　審計人員隊伍建設(shè)包括人員數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。從光明食品集團(tuán)目前現(xiàn)狀來看，在這兩個方面都存在不足。包括集團(tuán)總部在內(nèi)，有些單位審計人員配備不足，有些二級公司尚無獨(dú)立的審計部門，有些審計人員屬于兼職且專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，致使很多審計項目無法有效開展，尤其是年終考核時，為了趕時間，往往無法保證工作質(zhì)量。當(dāng)務(wù)之急，要加快整個集團(tuán)的審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，二級公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計部門，并配備一定數(shù)量的審計工作人員。在審計人員的配備上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力，除了具備財務(wù)知識的人員外，還應(yīng)根據(jù)所轄單位的行業(yè)特點(diǎn)，有意識的增加具有管理經(jīng)驗及熟悉該行業(yè)專業(yè)知識的人員，以拓展內(nèi)部審計工作的廣度和深度，促使審計工作盡快由傳統(tǒng)的財務(wù)審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計、經(jīng)營者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、重大項目審計、遵循審計等向企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，營銷策略、風(fēng)險預(yù)警等領(lǐng)域拓展；從僅僅依據(jù)表面的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，向挖掘企業(yè)管理的深層次問題，幫助企業(yè)改善管理的目標(biāo)努力。

　　（二）建立一支善于學(xué)習(xí)與時俱進(jìn)的審計人員隊伍

　　近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化及我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革創(chuàng)新日新月異，由此也帶來了內(nèi)部審計的理論研究和實務(wù)操作的迅猛發(fā)展。作為一名內(nèi)部審計人員，如果不善于學(xué)習(xí)，不能及時地隨著周圍環(huán)境的變化改變工作思路，就無法適應(yīng)瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)的要求，做好自己的審計工作。市場經(jīng)濟(jì)需要的審計人員隊伍首先應(yīng)該是一支學(xué)習(xí)型的團(tuán)隊，具有卓越的學(xué)習(xí)能力，能夠不斷地學(xué)習(xí)吸收工作所需的包括財務(wù)、管理、法律、金融、計算機(jī)及各種專業(yè)知識，并熟練地運(yùn)用于工作之中；其次，應(yīng)該不斷接受新鮮事物，具有職業(yè)敏感性，不斷拓寬審計思路，提升工作理念。最后，審計人員要立足于企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部管理的需要，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷探索新形勢下內(nèi)部審計的新路子和新方法，創(chuàng)造性地開展工作。