摘要：國(guó)有企業(yè)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所做的審計(jì)是必要的，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該健全加強(qiáng)，本文通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題及其原因進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè),中介機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)

　　 引言

　　隨著國(guó)有企業(yè)管理體制改革的不斷深入，現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和不斷完善，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)得到了普遍加強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，財(cái)政部門(mén)再對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過(guò)的國(guó)有企業(yè)年報(bào)進(jìn)行抽審，這一辦法有利于發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用；有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，使之盡快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；有利于發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)經(jīng)濟(jì)警察的作用，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展具有十分重要的意義，但從近幾年年的實(shí)踐來(lái)看，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)尚存在許多問(wèn)題，應(yīng)予以重視。

　　1 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中主要存在以下問(wèn)題

　　缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)、出具審計(jì)報(bào)告等 我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，但有些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)較為隨意，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①承接年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)前，未認(rèn)真地了解被審計(jì)單位基本情況，也未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出初步的評(píng)價(jià)；②審計(jì)中往往不太實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；③審計(jì)抽樣所選樣本不具代表性；④審計(jì)證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性不夠，有的甚至僅以被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)來(lái)替代審計(jì)程序。

　　分析上述問(wèn)題存在的原因，我們認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：①社會(huì)中介機(jī)構(gòu)自身生存、發(fā)展和利益趨使是問(wèn)題存在的根源。當(dāng)前社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)人員素質(zhì)、職業(yè)道德等差異較大，中介機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)并不都是以高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平而取勝。如有的審計(jì)機(jī)構(gòu)從自身利益考慮，違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，去迎合和滿(mǎn)足委托人的不合理要求。審查后應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬的，不提請(qǐng)審計(jì)單位調(diào)賬，應(yīng)當(dāng)出具有保留意見(jiàn)、或拒絕表示意見(jiàn)、或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，結(jié)果出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。②現(xiàn)行審計(jì)制度的不完善是問(wèn)題存在的主要原因。如獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關(guān)注，而不一定要對(duì)此作出專(zhuān)門(mén)審計(jì)，因此往往是年報(bào)審計(jì)后對(duì)企業(yè)存在的違紀(jì)問(wèn)題未能得以充分揭露。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，違反法規(guī)的行為恰恰是一個(gè)較為普遍的問(wèn)題。又如財(cái)政部規(guī)定，年報(bào)的匯總時(shí)間為4月底之前，按此時(shí)間層層布置，到了縣一級(jí)國(guó)有企業(yè)，年報(bào)上報(bào)時(shí)間必須在1月15月前上報(bào)?，F(xiàn)行制度規(guī)定審計(jì)報(bào)告需與年報(bào)一起上報(bào)，在不到一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，按一家事務(wù)所審計(jì)七八家國(guó)有企業(yè)統(tǒng)計(jì)，兩三天得審定一家。如此短的審計(jì)時(shí)間，其質(zhì)量也就可想而知了。③對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的模糊認(rèn)識(shí)是問(wèn)題存在的間接原因。多數(shù)國(guó)有企業(yè)認(rèn)為年報(bào)審計(jì)，除了代替財(cái)政部門(mén)的決算審批工作外，并沒(méi)有得到其他部門(mén)的認(rèn)同，企業(yè)還要接受工商、稅務(wù)、審計(jì)、銀行、上級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督檢查，年報(bào)審計(jì)并沒(méi)有減少監(jiān)督檢查的次數(shù)，反而加重了負(fù)擔(dān)，因此對(duì)待年報(bào)審計(jì)不重視，不積極配合；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為國(guó)有企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告，并未成為投資者、政府部門(mén)、債權(quán)人和國(guó)有企業(yè)管理者當(dāng)局十分關(guān)注的財(cái)務(wù)信息；報(bào)告的經(jīng)濟(jì)鑒證意義不大，也不會(huì)象上市公司那樣存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)待國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊認(rèn)識(shí)，國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)流于形式，出現(xiàn)企業(yè)花錢(qián)買(mǎi)審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。④缺乏內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督是問(wèn)題存在的一個(gè)因素。為規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)工作，各事務(wù)所根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)制定了統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿詳細(xì)地列明了審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)所采用的程序等內(nèi)容，審計(jì)人員只要按照審計(jì)工作底稿所規(guī)定的內(nèi)容完成并打“√”，填上數(shù)字就可以了，在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核時(shí)，又一般采用分析性復(fù)核，這樣難以判定審計(jì)人員是否真正履行了必要的審計(jì)工作程序，有沒(méi)有存在重大遺漏。

　　2 為了完善制度，杜絕問(wèn)題的產(chǎn)生，我們提出以下幾點(diǎn)建議

　　2.1 加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí) 國(guó)有企業(yè)年報(bào)實(shí)行社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)是政府部門(mén)轉(zhuǎn)變職能，深化國(guó)有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而作出的重大舉措，其意義十分重大，審計(jì)質(zhì)量如何，關(guān)系到國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國(guó)家宏觀調(diào)控政策。因此，要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)意義的宣傳，提高認(rèn)識(shí)。

　　2.2 完善制度，明確責(zé)任 理論上對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的概念是清楚的，但在實(shí)際執(zhí)行中，兩者的責(zé)任很難區(qū)分，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任很難具體落實(shí)。從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則分析；我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)條款制定的，它一方面規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恪守獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)業(yè)；保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面又從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出發(fā)，避免承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)并沒(méi)有準(zhǔn)確地利用準(zhǔn)則中的保護(hù)性條款，而往往錯(cuò)誤地用來(lái)作為其不正確履行審計(jì)程序和質(zhì)量控制的擋箭牌。因此要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度。從制度上杜絕社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種無(wú)限制地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為。

　?、偻晟茋?guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)委托制度。改變現(xiàn)行由國(guó)有企業(yè)自主委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的單一方式，避免社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與委托者之間的直接利益關(guān)系。對(duì)一些重點(diǎn)行業(yè)和重大企業(yè)由財(cái)政部門(mén)作為國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)所有者的代表選定委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)年報(bào)，并支付審計(jì)費(fèi)；對(duì)其他國(guó)有企業(yè)由企業(yè)從財(cái)政部門(mén)與注協(xié)共同選定的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)自主委托。②明確國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)鑒證作用。年報(bào)審計(jì)除了按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則對(duì)企業(yè)的年報(bào)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)外，還要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以查問(wèn)題的眼光來(lái)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違紀(jì)行為，維護(hù)國(guó)家利益、維護(hù)法律尊嚴(yán)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的年報(bào)審計(jì)還要增加工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)的檢查內(nèi)容，使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告真正具有公正效力。在每年的年報(bào)布置時(shí)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要根據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)管理的需要和企業(yè)存在的熱點(diǎn)問(wèn)題，提出審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)。③加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法。在進(jìn)一步建立和健全審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵和重要的是要強(qiáng)化對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和檢查。在監(jiān)督檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不嚴(yán)格履行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題，依法嚴(yán)肅追究審計(jì)責(zé)任，并且取消這些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)的資格。

　　3 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及內(nèi)審人員的素質(zhì)

　　健全機(jī)構(gòu)，優(yōu)化隊(duì)伍是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外是十分必要的。這里“相對(duì)足夠的獨(dú)立”有兩層含義：一是組織機(jī)構(gòu)上的相對(duì)獨(dú)立，以確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有較高的權(quán)威性。二是審計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立。唯有獨(dú)立于某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，才能保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。再就是做一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要有一定的學(xué)歷和職稱(chēng)，要有一定的審計(jì)技能：①在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，程序和方法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問(wèn)題；②正確運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重大失誤或偏差，并通過(guò)必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；③正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；④對(duì)金融、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律知識(shí)具備基本的了解，以便初步適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問(wèn)題；⑤要具備良好的性格特征，公正客觀、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神是十分重要的。要有一定的涵養(yǎng)和胸懷，對(duì)打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)象，要保持清醒的頭腦和依法維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力。 總之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力監(jiān)督和制約的需要，是獨(dú)具中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督形式，與常規(guī)審計(jì)相比，它有許多不同之處，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是促進(jìn)，也是挑戰(zhàn)。因此，我們一定要充分認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要作用，增強(qiáng)責(zé)任心，依法審計(jì)，科學(xué)運(yùn)作，系統(tǒng)地對(duì)他們?nèi)温毱陂g的工作實(shí)績(jī)和資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行綜合、公正的評(píng)價(jià)，給接任領(lǐng)導(dǎo)交一個(gè)明白賬，同時(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任用干部方面提供準(zhǔn)確、合法的依據(jù)。

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