【摘要】加強我國內部審計準則體系的建設是時代的要求。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，經濟領域的貪污腐敗、經濟犯罪屢見不鮮，尤其是近兩年上市公司舞弊案的出現，使得建立一套完整的監(jiān)督和控制系統(tǒng)的要求更加迫切。只有建立一整套完善的監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊、貪污腐敗和管理不力等問題，而內部審計是這一體系中不可或缺的重要部分。

　　【關鍵詞】內部審計 基本準則

　　我國1994年頒布了《中華人民共和國審計法》，將內部審計以法律形式予以規(guī)定并明確了其法律地位，1995—2005年又相繼出臺了《關于內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內部審計實務指南1號》和《內部審計實務指南2號》，從而形成了以法律為準繩、以基本準則為指導、以具體準則為主線、兼顧特定業(yè)務操作指南的一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國內部審計法規(guī)體系。

　　一、制定內部審計準則體系的重要性

　?。ㄒ唬┲贫▋炔繉徲嫓蕜t有助于社會公眾了解內部審計工作的性質和內部審計人員的職責，提高社會公眾對內部審計職業(yè)的認知度和信心。內部審計機構是指在部門或單位內部從事組織和辦理審計業(yè)務的專門組織。內部審計是單位內部的一種獨立的、客觀的監(jiān)督和評價活動，它可審查、揭露違法和違規(guī)行為，通過對經濟活動及內部控制制度的審查和評價，推進和加強內部管理，最終提高整體管理效益。

　?。ǘ┲贫▋炔繉徲嫓蕜t有助于我國內部審計職業(yè)逐步邁向國際化。我國加入WTO，全球經濟一體化的趨勢要求我國的內部審計職業(yè)應順應形勢的要求，借鑒國際內部審計的先進理論、技術和經驗，將我國內部審計事業(yè)融入國際內部審計的一體化中，促進我國內部審計事業(yè)的快速發(fā)展。我國內部審計協(xié)會于1987年（當時是中國內部審計學會）加入國際內部審計師協(xié)會（IIA），這標志著中國內部審計協(xié)會已與國際內部審計組織建立了溝通和交流的橋梁。1998年至2004年我國已建立了20個國際內部審計師資格（CIA）考點，獲得CIA資格的5000多人，呈現出我國內部審計人力資源的國際化。

　?。ㄈ┲贫▋炔繉徲嫓蕜t有助于增進內部審計工作的適應性，真正使內部審計人員做到依法審計、適法而為。審計法及其他相關法規(guī)都是總括性的，沒有對內部審計工作的操作和執(zhí)行規(guī)范化，勢必要求制定適合內部審計工作進行的可操作性的具體準則，準則的出臺大大地加強了內部審計工作的適應性，實現了既依法審計又適法而為。

　?。ㄋ模┲贫▋炔繉徲嫓蕜t有助于提高我國內部審計的專業(yè)化水準，提高內部審計人員的專業(yè)素質，使內部審計工作制度化。目前，我國內部審計人員的綜合素質參差不齊，功底弱，而內部審計人員的專業(yè)能力和綜合水平是衡量審計工作質量的關鍵。準則對其做了規(guī)范，對準則理解和應用的過程就是專業(yè)學習和素質提高的過程。

　　二、制定內部審計準則的原則

　?。ㄒ唬﹥炔靠刂婆c風險管理是內部審計準則的核心。內部控制是內部審計的直接對象，通過內部審計的檢查、評價能促進和加強內部控制的健全與完善，進而把握整個管理活動，評價管理活動的效益。同時內部審計的建議更加強調風險規(guī)避、風險轉移、風險控制，通過有效的風險管理提高整體管理效率和效果。

　?。ǘ┴攧諏徲嫼凸芾韺徲嬒嗳诤?。順應時代的要求，傳統(tǒng)的財務審計擴展到管理審計是內部審計發(fā)展的必然趨勢，據中國內部審計協(xié)會的統(tǒng)計表明，1998年以前，財務審計占內部審計實務的50%以上，1999年-2001年財務審計僅占內部審計實務的32%，而管理審計占68%。

　　（三）糾錯防弊、提高管理決策效率和效果、增加效益共存。傳統(tǒng)內部審計的目標是糾錯防弊，隨著審計范圍向管理審計的延伸，審計的目標擴展到提高管理效率和效益，最終目標是以最小的審計成本獲得最大的效益。

　?。ㄋ模┙梃b與包容政府審計和獨立審計準則。我國的內部審計是在審計署的領導下展開的，業(yè)務上受審計署的指導和監(jiān)督，內部審計準則是根據國家審計準則和獨立審計準則，結合自己的實際情況而制定的，只是更具有操作性和規(guī)范化。

　?。ㄎ澹┏浞挚紤]信息技術的進步。計算機輔助審計是順應時代的要求，會計電算化和審計電算化是必然趨勢，信息技術對審計對象及審計方法的影響是內部審計準則必須考慮的因素，這既是內部審計準則科學性的需要，也是內部審計準則現實性、前瞻性的需要。

　?。﹫猿峙c國際準則趨同。國際最高內部審計組織IIA（國際內部審計師協(xié)會）已成功研制了一套科學、完整的專業(yè)審計實務準則框架，并被許多國家推廣使用，這一套專業(yè)實務準則反映了內部審計理論與實務的最新發(fā)展。因此，我國的內部審計準則應充分借鑒國際內部審計準則和先進經驗，打造具有中國特色和國際性特點的中國內部審計準則，這是前瞻性的需要，也是中國內部審計事業(yè)融入國際內部審計大潮的要求。

　　三、現行內部審計法規(guī)建設

　　為了推進內部審計規(guī)范化建設，根據《中華人民共和國審計法》和其他相關法規(guī)，中國內部審計協(xié)會自2000年至2005年，先后制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準則以及2個實務指南，同時編寫了準則釋義，已陸續(xù)公布實施。目前，我國初步形成了以基本準則為指導、以具體準則為主線、兼顧特定業(yè)務操作指南，適應我國內部審計發(fā)展進程，科學性、現實性和前瞻性相統(tǒng)一的，能夠獨立實施和執(zhí)行的，與國際內部審計準則趨同的中國內部審計準則體系，內部審計規(guī)范化建設取得了階段性成果。

　　1994年我國頒布了《中華人民共和國審計法》，將內部審計以法律形式予以規(guī)定，明確了其法律地位；1995年國家審計署發(fā)布了《關于內部審計工作的規(guī)定》；2003年3月4日，審計署發(fā)布了新的《關于內部審計工作的規(guī)定》，要求中國內部審計協(xié)會、各企事業(yè)單位及社會團體自2003年5月1日起遵照執(zhí)行。根據這個規(guī)定和〈審計法〉及相關法律法規(guī)，中國內部審計協(xié)會首批公布了《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10個內部審計具體準則，并于2003年6月1日起實施。2004年5月，協(xié)會發(fā)布了第二批5個具體準則；2005年3月，協(xié)會又發(fā)布了第三批5個具體準則和2個實務指南。這是中國內部審計協(xié)會著力推進內部審計法制化、制度化和規(guī)范化建設的重要舉措?！秲炔繉徲嫽緶蕜t》是內部審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是對內部審計機構及內部審計人員執(zhí)業(yè)的規(guī)范，又是衡量內部審計質量的權威性標準。

　　四、我國內部審計已經形成法規(guī)體系

　　中華人民共和國審計法[3]

　　審計署關于內部審計工作的規(guī)定[4]

　　內部審計基本準則[5]

　　內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

　　內部審計具體準則第1號——審計計劃

　　內部審計具體準則第2號——審計通知書

　　內部審計具體準則第3號——審計證據

　　內部審計具體準則第4號——審計工作底稿

　　內部審計具體準則第5號——內部控制審計

　　內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告

　　內部審計具體準則第7號——審計報告

　　內部審計具體準則第8號——后續(xù)審計

　　內部審計具體準則第9號——內部審計督導

　　內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的協(xié)調

　　內部審計具體準則第11號——結果溝通

　　內部審計具體準則第12號——遵循性審計

　　內部審計具體準則第13號——評價外部審計工作質量

　　內部審計具體準則第14號——利用外部專家服務

　　內部審計具體準則第15號——分析性復核

　　內部審計具體準則第16號——風險管理審計

　　內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險

　　內部審計具體準則第18號——審計抽樣

　　內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制

　　內部審計具體準則第20號——人際關系

　　內部審計實務指南第1號——建設項目審計[7]

　　內部審計實務指南第2號——物資采購審計[8]

　　五、內部審計法規(guī)體系的貫徹與實施

　　國家審計機關是代表國家依法行使監(jiān)督權的行政機關。它是國務院所屬部委級別的內部國家審計機構。而中國內部審計協(xié)會是受國家審計署的領導和業(yè)務指導及監(jiān)督。因此，內部審計應貫徹國家審計的法規(guī)和政策。法規(guī)體系建立基本成熟，但在實際工作中執(zhí)行了多少？執(zhí)行的效果怎樣？目前還缺乏對法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質量評價體系，以內部審計的重點經濟責任審計為例，1999年5月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳頒布了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》中辦發(fā)[1999]20號文，至今已經歷了八年，但實施效果很差。目前限制經濟責任審計發(fā)展的三大障礙是：

　?。ㄒ唬┙洕熑稳松先螘r根本不明白自己在任職期間的經濟責任是什么？目標是什么？單位領導對他（她）的考核指標是什么？任職期間或期滿審計機關用審計指標（財務審計和管理效益審計）來審查監(jiān)督，很難得到責任人的接受、理解和認可。長期決策方案的實施效果可能會經歷幾屆經濟責任人才能得以落實，決策的成功與失敗，也可能出現前人栽樹后人乘涼的效果，對決策的效益評價更難以實施。建立完整的任前把關、任中監(jiān)督、離任審計的干部管理制度，促使其認真履行經濟職責，保障良好的經濟秩序，具有十分重要的意義。

　　（二）缺乏一套具有權威性、完整性以及公認的經濟責任審計指標評價體系。盡管目前有些內部審計機構在探討或研究不同行業(yè)或部門經濟責任人的評價指標，但并不成熟和完善。接受審計的責任人的評價尺度即度量指標沒有或不統(tǒng)一，勢必會影響審計結果的準確性，公眾的認可度就差，所以，對經濟責任人的審計要想具有可比性，必須尺度一致。

　?。ㄈ┤狈ε涮椎慕洕熑螌徲嫷莫剳椭贫取復旰笥帜茉鯓樱空嬲苓_到管理和考核干部的目的嗎？按有關規(guī)定實施經濟責任審計后，應當在審計報告中真實反映審計結果，對他們在管理職責范圍內的經濟活動的業(yè)績和存在的問題應負的責任以及本人遵守財經法規(guī)和財務制度的情況作出客觀公正的評價，并提出表彰、獎勵或處理、處罰的建議。

　　國家審計署于2006年9月發(fā)布了《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，認為“十一五”時期是全面建設小康社會的關鍵時期。為了充分發(fā)揮審計監(jiān)督在促進社會主義經濟、政治、文化和和諧社會建設中的職能作用，今后五年審計工作的總體目標是：以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質量為核心，以加強審計業(yè)務管理為基礎，以“人、法、技”建設為保障，全面提高依法審計能力和審計工作水平，進一步加強審計工作法制化、規(guī)范化、科學化建設，積極構建與社會主義市場經濟體制相適應的中國特色審計監(jiān)督模式。審計工作的主要任務是：認真落實修訂后的審計法，全面加強審計監(jiān)督；繼續(xù)堅持以真實性為基礎，嚴肅查處重大違法違規(guī)問題和經濟犯罪，治理商業(yè)賄賂，懲治腐敗，促進廉政建設；全面推進效益審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會；充分發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀管理中的作用，注重從政策措施以及體制、機制、制度層面發(fā)現問題并提出審計意見和建議，促進深化改革，加強宏觀管理。在審計內容和審計方式上堅持“兩個并重”：即堅持財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，每年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。以專項審計調查為主要方式，以揭露嚴重損失浪費或效益低下和國有資產流失問題為重點，以促進提高財政資金使用效益和管理水平為主要目標，全面推進效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系。堅持內部審計與專項審計調查并重，每年開展的專項審計調查項目占整個項目的一半左右。重點調查國家政策法規(guī)執(zhí)行中存在的問題和重大決策的落實情況，關注財政資金使用效益和涉及群眾切身利益的突出問題，促進國家相關政策制度的落實和完善。繼續(xù)著力加強三項基礎工作：實行科學的審計管理，不斷創(chuàng)新審計管理方式和方法，整合審計資源，促進提高審計工作層次和水平；著力完善審計質量控制體系，進一步規(guī)范審計行為，防范審計風險；進一步探索和完善信息化環(huán)境下新的審計方式，大力開展計算機審計，積極推廣先進的審計技術方法，促進提高審計工作效率和質量。