經(jīng)濟責任審計風險成因及防范

來源: 陳海榮編輯： 2007/01/10 10:43:26　　字體：大小

　　經(jīng)濟責任審計是審計機關（審計機構(gòu)）通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政收支以及相關經(jīng)濟活動進行審計，以監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部或企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況。

　　一、經(jīng)濟責任審計風險的成因

　　1.先任命后審計，增加了審計工作難度?，F(xiàn)實工作中，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用的要求想違背，給審計工作帶來影響。如果先任后審，形成的損失就會職責不清，無法追究；如果先離后審，就會對離任領導缺乏約束力，往往使審計流于形式。

　　2.被審計單位提供資料不真，或有意制造虛假會計信息。評價經(jīng)濟責任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實的會計指標為依據(jù)。近年來虛假會計信息層出不窮，違法違紀行為更為隱蔽，會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。審計人員稍有疏忽，就會對應審項目主要事實說不清，重大問題發(fā)現(xiàn)不了，特別是對被審單位財政財務收支不實，資產(chǎn)、負債、損益不實揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具了不真實的審計結(jié)論。因此，對審計人員的政治和業(yè)務素質(zhì)要求都比較高，而審計隊伍現(xiàn)狀還滿足不了這種要求。

　　經(jīng)濟責任審計的基礎是被審計單位提供的會計信息及資料，它的質(zhì)量決定了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。因此，只有提高會計信息質(zhì)量，才能真正提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

　　二、提高會計信息質(zhì)量防范經(jīng)濟責任審計風險

　　我國目前會計信息質(zhì)量低下的原因概括說不外乎制度、體制及會計人員素質(zhì)等方面的原因。無論多完善的制度，如不能執(zhí)行就是一紙空文；不管會計人員的素質(zhì)多么高，如果沒有體制保障，會計人員的素質(zhì)高低沒有任何分別。體制既決定了制度能否得以貫徹執(zhí)行，又決定了會計人員的素質(zhì)能否得以發(fā)揮。體制是決定會計信息質(zhì)量的根本因素，但三者又是相輔相成的。提高會計信息質(zhì)量應以體制為根本，三管齊下，方能取得良好的效果。

　　1.進一步完善法規(guī)制度。我國現(xiàn)已頒布的《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》以及一系列的《會計準則》形成了較為完善的會計法規(guī)體系，但在具體執(zhí)行時缺乏行之有效的標準。尤其在責任的劃分上與我國的實際不符，難以真正執(zhí)行。筆者認為，應將會計原則中的實質(zhì)重于形式原則用于會計法規(guī)制度中，在追究違規(guī)單位的會計責任時，只追究或主要追究起決定作用的人員的責任，對于表面應承擔責任而實際不能起決定作用的人員從輕或不予追究。這與我國的實際情況相吻合，使得單位的決策者能夠自覺遵守國家的相關法規(guī)制度，而不報僥幸心理。

　　2.提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德。由于會計人員所在單位經(jīng)濟業(yè)務或所處工作崗位相對穩(wěn)定，實際工作常常是跟著師傅學來的，其業(yè)務處理流程是否就是最佳的，根本不予考慮或者說無法考慮，因為他們沒有把國家的相關會計制度和單位的實際結(jié)合起來。加之有些單位的主要領導任人惟親、用庸才不用人才的思想行為，致使會計人員的業(yè)務素質(zhì)無從談起，更不用說職業(yè)道德。筆者認為，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德應從加強會計從業(yè)管理入手，嚴格上崗前培訓和在崗人員后續(xù)教育，對于不合格人員一律不準上崗。如果單位使用不合格會計人員上崗，可以由財政部門聯(lián)合工商、稅務部門同時對該單位亮紅燈，使任何單位都不敢使用不合格會計人員上崗，從而確保會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　3.改革會計人員聘用管理體制。在我國現(xiàn)有會計人員聘用管理體制下，會計人員的聘用與解聘由單位領導說了算，形成的結(jié)果是：會計人員陷入了“吃誰飯，跟誰轉(zhuǎn)”的工作環(huán)境，無論單位領導的意圖正確與否，會計人員都得執(zhí)行。否則，就面臨被解聘的危險。在這種現(xiàn)實條件下，會計人員為了保住自己的飯碗，只能把國家的會計法規(guī)制度和職業(yè)道德拋到一邊，而去遵從單位領導的意圖和指使。筆者認為：改革會計人員聘用管理體制，要從政府各職能部門加強監(jiān)管入手，如會計委派制就是很好的方法。對于不宜實行會計委派制的單位，可將其對會計人員的聘用納入法制化的軌道，加大懲處力度。對無端解聘會計人員或?qū)嬋藛T打擊報復的行為嚴加懲處。

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