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備考信息
經濟責任審計是審計機關(審計機構)通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政收支以及相關經濟活動進行審計,以監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部或企業(yè)領導人員經濟責任履行情況。
一、經濟責任審計風險的成因
1.先任命后審計,增加了審計工作難度?,F實工作中,“先離后審”、“先任后審”現象普遍存在,這與充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用的要求想違背,給審計工作帶來影響。如果先任后審,形成的損失就會職責不清,無法追究;如果先離后審,就會對離任領導缺乏約束力,往往使審計流于形式。
2.被審計單位提供資料不真,或有意制造虛假會計信息。評價經濟責任和廉潔自律表現,必須以真實的會計指標為依據。近年來虛假會計信息層出不窮,違法違紀行為更為隱蔽,會計資料的可信度差,直接影響審計評價的客觀性,甚至造成判斷上的錯誤。審計人員稍有疏忽,就會對應審項目主要事實說不清,重大問題發(fā)現不了,特別是對被審單位財政財務收支不實,資產、負債、損益不實揭露不了,反映不出事物本來的面目,出具了不真實的審計結論。因此,對審計人員的政治和業(yè)務素質要求都比較高,而審計隊伍現狀還滿足不了這種要求。
經濟責任審計的基礎是被審計單位提供的會計信息及資料,它的質量決定了經濟責任審計的質量。因此,只有提高會計信息質量,才能真正提高經濟責任審計的質量。
二、提高會計信息質量防范經濟責任審計風險
我國目前會計信息質量低下的原因概括說不外乎制度、體制及會計人員素質等方面的原因。無論多完善的制度,如不能執(zhí)行就是一紙空文;不管會計人員的素質多么高,如果沒有體制保障,會計人員的素質高低沒有任何分別。體制既決定了制度能否得以貫徹執(zhí)行,又決定了會計人員的素質能否得以發(fā)揮。體制是決定會計信息質量的根本因素,但三者又是相輔相成的。提高會計信息質量應以體制為根本,三管齊下,方能取得良好的效果。
1.進一步完善法規(guī)制度。我國現已頒布的《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》以及一系列的《會計準則》形成了較為完善的會計法規(guī)體系,但在具體執(zhí)行時缺乏行之有效的標準。尤其在責任的劃分上與我國的實際不符,難以真正執(zhí)行。筆者認為,應將會計原則中的實質重于形式原則用于會計法規(guī)制度中,在追究違規(guī)單位的會計責任時,只追究或主要追究起決定作用的人員的責任,對于表面應承擔責任而實際不能起決定作用的人員從輕或不予追究。這與我國的實際情況相吻合,使得單位的決策者能夠自覺遵守國家的相關法規(guī)制度,而不報僥幸心理。
2.提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德。由于會計人員所在單位經濟業(yè)務或所處工作崗位相對穩(wěn)定,實際工作常常是跟著師傅學來的,其業(yè)務處理流程是否就是最佳的,根本不予考慮或者說無法考慮,因為他們沒有把國家的相關會計制度和單位的實際結合起來。加之有些單位的主要領導任人惟親、用庸才不用人才的思想行為,致使會計人員的業(yè)務素質無從談起,更不用說職業(yè)道德。筆者認為,提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德應從加強會計從業(yè)管理入手,嚴格上崗前培訓和在崗人員后續(xù)教育,對于不合格人員一律不準上崗。如果單位使用不合格會計人員上崗,可以由財政部門聯合工商、稅務部門同時對該單位亮紅燈,使任何單位都不敢使用不合格會計人員上崗,從而確保會計從業(yè)人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。
3.改革會計人員聘用管理體制。在我國現有會計人員聘用管理體制下,會計人員的聘用與解聘由單位領導說了算,形成的結果是:會計人員陷入了“吃誰飯,跟誰轉”的工作環(huán)境,無論單位領導的意圖正確與否,會計人員都得執(zhí)行。否則,就面臨被解聘的危險。在這種現實條件下,會計人員為了保住自己的飯碗,只能把國家的會計法規(guī)制度和職業(yè)道德拋到一邊,而去遵從單位領導的意圖和指使。筆者認為:改革會計人員聘用管理體制,要從政府各職能部門加強監(jiān)管入手,如會計委派制就是很好的方法。對于不宜實行會計委派制的單位,可將其對會計人員的聘用納入法制化的軌道,加大懲處力度。對無端解聘會計人員或對會計人員打擊報復的行為嚴加懲處。
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