摘　要：文章著重分析了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，并從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)、審計(jì)界定等方面提出了一些創(chuàng)新思路。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)　發(fā)展　創(chuàng)新

　　一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

　　1.審計(jì)信息的收集和利用，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)的重要性與日俱增。隨著當(dāng)今社會(huì)的不斷進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息傳遞已越來越被人們所重視。一個(gè)信息順暢的環(huán)境，一個(gè)細(xì)致的分析，加上一個(gè)明智的決定，才能“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，因而信息的收集和利用至關(guān)重要。審計(jì)信息的收集和利用，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，顯得尤為重要。收集審計(jì)的相關(guān)信息是為了準(zhǔn)確獲取相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理等方面的信息，并通過對(duì)這些信息的歸集、整理、分析，客觀公正地評(píng)價(jià)一個(gè)單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的業(yè)績(jī)，分清單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人和相應(yīng)人員應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任?？梢酝ㄟ^分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)信息、各種經(jīng)濟(jì)懸案資料及有經(jīng)濟(jì)問題的資料，落實(shí)懸案發(fā)生的時(shí)間，曾作過的努力，需要解決的問題、單位財(cái)產(chǎn)物資的清查、盤點(diǎn)情況來獲取所需的審計(jì)信息。

　　2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序需要進(jìn)行再造與重構(gòu)。1983年以來，現(xiàn)代中國(guó)審計(jì)已經(jīng)歷了20年的發(fā)展，逐步形成以“準(zhǔn)備階段”、“實(shí)施階段”、“終結(jié)階段”的“三段式”審計(jì)程序?yàn)榛A(chǔ)的穩(wěn)定審計(jì)模式。事實(shí)證明，這種20年如一日，一成不變“三段式”審計(jì)程序，面對(duì)紛繁復(fù)雜、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象，顯得十分僵化，特別是在面對(duì)黨政機(jī)關(guān)，企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新課題時(shí)，更是顯得缺乏實(shí)用性。因此，重新塑造審計(jì)程序不僅能為現(xiàn)行審計(jì)工作注入新的活力，也是提高審計(jì)程序?qū)徲?jì)主體的約束力度，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化的要求。審計(jì)基本程序是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序應(yīng)由計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、終結(jié)五個(gè)階段構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序是審計(jì)小組組織項(xiàng)目審計(jì)的業(yè)務(wù)程序，也是審計(jì)小組進(jìn)行取證的現(xiàn)場(chǎng)工作程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施程序包括編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案、測(cè)試內(nèi)部控制系統(tǒng)、測(cè)試查證審計(jì)對(duì)象、分析、匯總、整理審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、編制審計(jì)報(bào)告書幾個(gè)階段。

　　3.審計(jì)對(duì)象級(jí)別逐步提高。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍對(duì)象是縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部，顯然層次太低，對(duì)象過窄，作用不大，而且使審計(jì)機(jī)關(guān)及有關(guān)部門給人造成“不敢碰硬”的印象，認(rèn)為他們只有打“小鬼”的能耐，而沒有打“大王”的魄力。

　　事實(shí)上，級(jí)別越高，權(quán)力越大，責(zé)任越重，其作用或危害越顯著，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就越為必要，也越是老百姓期望的事。當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，由于體制不夠健全等原因，違紀(jì)違規(guī)問題比較突出，有些地方、部門和單位造假使資料嚴(yán)重失真，特別是隨著擇優(yōu)、競(jìng)爭(zhēng)、憑實(shí)績(jī)選用干部機(jī)制的逐步建立，一些領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中急功近利，甚至弄虛作假，追求所謂的“實(shí)績(jī)”；同時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)干部享有對(duì)本單位人、財(cái)、物的支配權(quán)，有些干部被腐蝕了，滋生了腐敗現(xiàn)象。個(gè)人權(quán)力不受約束，便會(huì)產(chǎn)生腐敗。作為領(lǐng)導(dǎo)干部，不論權(quán)力多大，地位多高，都要被置于有效的管理和監(jiān)督之下。越是職務(wù)高、權(quán)力大，越要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有必要向高層次延伸，拓寬到負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的所有政府官員，才能有效地從源頭上防止腐敗，才能在干部管理和考核中發(fā)揮更大的作用。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的若干創(chuàng)新思路

　　1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要突出重點(diǎn)。目前，不少企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，一些企業(yè)在改制過程中資產(chǎn)評(píng)估處置極不規(guī)范。要結(jié)合整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作，加大對(duì)問題多、反映比較大的單位的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度，加大對(duì)國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè)，特別是由行政機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)制為集團(tuán)公司的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，加大對(duì)掌握資金調(diào)撥權(quán)等綜合經(jīng)濟(jì)管理部門領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。根據(jù)兩個(gè)《暫行規(guī)定》，任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，通過對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)完成情況、做出重大經(jīng)營(yíng)決策情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面進(jìn)行審查考核，分清本人應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，要緊緊圍繞被審計(jì)人所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開審計(jì)，而不能將審計(jì)范圍擴(kuò)大到所有責(zé)任。

　　2.要注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定和確認(rèn)。一般來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)比較好界定，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定就比較難。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的級(jí)別越高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定越難。特別是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部中的黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定就更難。經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特別是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，理應(yīng)包括宏觀、中觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任及微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任。宏觀或中觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要考核國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、人均收入、財(cái)政收入、投資決策管理、國(guó)有資產(chǎn)管理和保值增值情況、物價(jià)與消費(fèi)指數(shù)、社會(huì)商品零售額、勞動(dòng)就業(yè)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任則指對(duì)本地、本部門或本單位能通過會(huì)計(jì)核算反映的全部國(guó)有資產(chǎn)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在目前的審計(jì)隊(duì)伍中，能夠站在宏觀經(jīng)濟(jì)的高度認(rèn)識(shí)問題的人才很少，從整體結(jié)構(gòu)看，審計(jì)人員多為會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員，懂計(jì)算機(jī)、懂金融、懂綜合經(jīng)濟(jì)和其他高新專業(yè)知識(shí)的人員不多，再加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、多變性，在界定領(lǐng)導(dǎo)干部宏觀或中觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任上，尚有一定的難度。有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任屬于集體行為，具體到由某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，就很難劃分。這是因?yàn)閷徲?jì)查出的許多違規(guī)行為都是所謂“集體討論研究決定”的，難以分清是直接個(gè)人責(zé)任不是集體責(zé)任，也就無法確認(rèn)承擔(dān)者。在這個(gè)問題上，許多審計(jì)工作者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定是在審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)審計(jì)結(jié)果的進(jìn)一步分析，從而確認(rèn)責(zé)任者應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。確認(rèn)責(zé)任時(shí)，要注意“可控性”、“不可控性”和會(huì)計(jì)信息的局限性對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的影響。所謂“可控性”是指特定的責(zé)任主體有能力且必須獨(dú)立承擔(dān)的責(zé)任；所謂“不可控性”，是指特定的責(zé)任主體無能力且無須獨(dú)立承擔(dān)的責(zé)任。具體講，要注意區(qū)分集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。在界定審計(jì)責(zé)任時(shí)，可以“順藤摸瓜”向責(zé)任關(guān)聯(lián)方延伸，同時(shí)確定關(guān)聯(lián)方在重大或主要問題上的責(zé)任，這樣會(huì)使被審計(jì)人的責(zé)任更加客觀公正。如在界定和確認(rèn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，注意區(qū)別董事長(zhǎng)作為法人代表和總經(jīng)理作為法人代表的責(zé)任；區(qū)別法人違紀(jì)和法人代表本人違紀(jì)的責(zé)任；區(qū)別主觀原因和客觀原因；區(qū)別董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的直接責(zé)任和間接責(zé)任，不能不分情況都羅列在企業(yè)法人代表一個(gè)人身上。

　　3.要依法履行審計(jì)職責(zé)，切實(shí)處理好幾個(gè)關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中，要圍繞審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，依法審計(jì)，認(rèn)真履行審計(jì)的披露、監(jiān)督、鑒證、服務(wù)職能。同時(shí)還要注重處理好以下幾個(gè)關(guān)系：一是審計(jì)和被審計(jì)的關(guān)系。審計(jì)部門在對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)講明審計(jì)是為了監(jiān)督和維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者的權(quán)益，審計(jì)部門有依法實(shí)施審計(jì)的權(quán)力；國(guó)有企業(yè)是國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者和管理者，有依法接受監(jiān)督的義務(wù)。同時(shí)應(yīng)指明審計(jì)人員會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工也有權(quán)監(jiān)督審計(jì)部門的工作。還要指出實(shí)施審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理都是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)所有者負(fù)責(zé)，雙方最終的目的是一致的，以此取得被審計(jì)單位的理解和配合，順利開展審計(jì)工作。二是自身審計(jì)力量與其他監(jiān)督力量的關(guān)系。對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往涉及的年限長(zhǎng)，延伸審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)部門自身的力量明顯不足，這就要求處理好與其他監(jiān)督力量的關(guān)系，工作中注重發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等部門的作用，利用其監(jiān)督成果。三是財(cái)務(wù)收支審計(jì)與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系。在審計(jì)實(shí)施中，要將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緊密結(jié)合，并將財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)果人格化。不僅要查出會(huì)計(jì)信息不實(shí)和單位或個(gè)人違紀(jì)、違規(guī)問題，還要關(guān)注企業(yè)的重大決策、資產(chǎn)質(zhì)量，搜集有關(guān)問題發(fā)生的背景、決策程序等審計(jì)證據(jù)，以落實(shí)和界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

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