實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，把組織監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，是新形勢下加強(qiáng)干部監(jiān)督和管理的有力措施。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)固有的特征和在監(jiān)督、考核領(lǐng)導(dǎo)干部中的重要地位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避應(yīng)引起各級審計(jì)機(jī)關(guān)足夠重視。

　　一、影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)水平的諸方面因素

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素可能比其他審計(jì)項(xiàng)目更復(fù)雜些，對其進(jìn)行分析和評價(jià)是必要的。

　　（－）審計(jì)對象方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象是黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有企業(yè)、國有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，審計(jì)對象行為的載體除財(cái)政、財(cái)務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的。審計(jì)對象對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象特性又決定多種因素制約財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對象配合程度和主觀意識也決定財(cái)務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個(gè)獨(dú)立核算單位組成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須評價(jià)面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財(cái)務(wù)信息的完整的情況下，勢必造成審計(jì)證據(jù)的片面性。特別是縣級以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)行為的多樣性和不確定性。審計(jì)主體確定的審計(jì)范圍是較寬的，審計(jì)對象的各方面信息（包括財(cái)務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認(rèn)的，如重大經(jīng)營（經(jīng)濟(jì)）決策的形成和效果，這是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)難以定性和評價(jià)的。

　?。ǘ徲?jì)主體方面。審計(jì)主體發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，可能會給審計(jì)主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計(jì)證據(jù)多少、審計(jì)范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對此不利影響的因素有以下幾點(diǎn)。一是審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同于一般審計(jì)項(xiàng)目來執(zhí)行，不能認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)、社會和政治背景。也反映在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義和作用認(rèn)識不足，不能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行慎重評估，繼而確定審計(jì)方案。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)行為較廣泛，對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取科學(xué)的審計(jì)方法，收集充分的證據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)，其審計(jì)意見將失去公允性。三是審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是任前審計(jì)，目前組織（人事）部門往往限定審計(jì)時(shí)間，不利于審計(jì)組充分收集證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目安排也有不確定性和集中性，審計(jì)機(jī)關(guān)在完成上級指令性計(jì)劃時(shí)，與政府交辦的成批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相沖突。特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計(jì)質(zhì)量。四是審計(jì)線索的移交審計(jì)的手段是有限的，如果對線索和已證實(shí)的問題不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計(jì)評價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　?。ㄈ┢渌矫妗＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承擔(dān)著一種政治和社會責(zé)任，勢必存在特定法律和人文背景下的社會風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是無形信譽(yù)的損害。有三個(gè)方面的因素：一是社會各界包括被審計(jì)對象對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身含義的界定不了解，繼而對審計(jì)結(jié)果持不客觀的評價(jià)。二是組織部門僅以審計(jì)結(jié)果評價(jià)干部，或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用夸大到不適當(dāng)?shù)牡夭?，使社會過高期望值無以回報(bào)，造成社會信譽(yù)損害。三是對審計(jì)結(jié)果不予利用。不論審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟(jì)效益如何，干部任用不受影響，審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。

　　二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，但可以通過規(guī)范審計(jì)主體的行為把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。針對目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，筆者建議：

　?。ǎ┤嬲莆涨闆r。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財(cái)務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)活動等?？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個(gè)人自查材料，對提供的材料內(nèi)容予以明確。二是公開審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容、舉報(bào)電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料。四是落實(shí)被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時(shí)召開針對性較強(qiáng)地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行測試，由此制定審計(jì)實(shí)施方案。

　　（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測試情況，可以確定審計(jì)范圍和審計(jì)具體事項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計(jì)范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。在可能的情況下，力求全面審計(jì)。為了防止由于時(shí)間和力量原因難以達(dá)到方案要求，可充分調(diào)動社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，或運(yùn)用其信息資料。比如，委托進(jìn)行竣工決算審計(jì)、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計(jì)事項(xiàng)。

　　（三）謹(jǐn)慎科學(xué)評價(jià)。對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)，要注意保持謹(jǐn)慎性，對受審計(jì)范圍限制、審計(jì)所涉及的問題、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)，一般不作評價(jià)或作有保留的評價(jià)?？茖W(xué)的評價(jià)就是要統(tǒng)一范圍和標(biāo)準(zhǔn)。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹(jǐn)慎評價(jià)但不宜定論。

　?。ㄋ模﹫?jiān)持審計(jì)程序。嚴(yán)把四關(guān)，一是時(shí)效關(guān)。不能由于臨時(shí)動議或人員力量等原因，調(diào)整審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的時(shí)間限制。二是復(fù)核關(guān)。三是征求意見關(guān)。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見，不能走過場。四是案件確認(rèn)和移交關(guān)。

　?。ㄎ澹┨岣呷藛T素質(zhì)。要求審計(jì)人員除掌握審計(jì)專業(yè)知識外，還有更多地涉獵經(jīng)濟(jì)工作相關(guān)知識；對審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育；增強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)意識。

　　（六）加大宣傳力度。通過多種宣傳形式，增強(qiáng)廣大群眾、單位領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的充分認(rèn)識，正確對待審計(jì)，積極配合審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的社會效果。