經(jīng)濟責任審計是在我國改革開放過程中形成的一種審計制度。在1985年前后，黑龍江、遼寧等省審計部門鑒于“工廠搞垮廠長提拔”的深刻教訓，對工商企業(yè)開展了廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責任審計。以后，各省市在開展廠長經(jīng)理離任審計的同時，又試行了地方黨政機關領導干部離任經(jīng)濟責任審計，都收到了積極的效果，引起了各省、自治區(qū)和直轄市各地區(qū)黨政領導和國務院各部門領導的重視，逐漸形成了任期經(jīng)濟責任審計制度。中共中央辦公廳、國務院辦公廳于1999年5月24日，發(fā)布了中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于印發(fā)《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的通知，對上述兩種審計制度的依據(jù)，被審計對象、審查的內(nèi)容、進行審計的時間、審計執(zhí)行機構(gòu)和組織形式等作了全面地規(guī)定。幾年來，經(jīng)濟責任審計對加強領導干部的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀，促使領導干部不斷提高管理水平和遵紀守法意識以及自我約束能力，推動黨風和廉政建設，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展等方面，發(fā)揮了積極作用。

　　一、經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的基礎和發(fā)展規(guī)律

　　經(jīng)濟責任審計是我國傳統(tǒng)審計在新形勢下的繼承和發(fā)展。宇宙間一切事物都有其產(chǎn)生的基礎和演變規(guī)律，經(jīng)濟責任審計也是如此。要健全和完善經(jīng)濟責任審計，必須研究其產(chǎn)生的基礎和發(fā)展規(guī)律。 經(jīng)濟責任審計在萌芽時期，它是與宮廷、寺院、莊園、乃至企業(yè)財政審計或財務審計融為一體的。

　　在奴隸社會，由于生產(chǎn)力的發(fā)展，社會財富的增多，又集中在王朝統(tǒng)治者、奴隸主、莊園主、寺院以及大商人手中。當財產(chǎn)所有者不能直接管理或經(jīng)營其擁有的財產(chǎn)物資的時候，就需要委任官吏、專家進行管理或經(jīng)營的時候，就產(chǎn)生了委托和受托代理經(jīng)濟責任關系。為了查明受托管理和經(jīng)營者是否忠實地履行了其受托經(jīng)濟責任，有無侵欺奸弊行為和虛報賬目現(xiàn)象，就需要委任官吏、委托專家通過審計對受托管理或經(jīng)營者業(yè)績進行評價，作為賞優(yōu)罰劣的依據(jù)。評價受托經(jīng)濟責任的需要是審計產(chǎn)生的基礎，已為中外審計界所共識。由于傳統(tǒng)的財政、財務審計，多以部門或單位財政、財務收支為對象，然后落實到受托者的經(jīng)濟責任，因此經(jīng)濟責任審計，融于財政財務審計之中，沒有單獨作為審計項目提出。由于審計要評價受托經(jīng)濟責任者的業(yè)績，有無弊端，所以必須獨立于受托經(jīng)濟責任者及其有關活動之外，須要具有一定獨立性、因而審計是具有獨立性的客觀、公正的經(jīng)濟監(jiān)督。在《周禮》宰夫的職掌中就有這樣的記載：“掌治法以考有官、府群都縣鄙之治，乘其財用之出入，凡失財用物辟名者以官刑治家宰而誅之，其足用長財善物者賞之?！奔磳υ斐韶敭a(chǎn)損失、賬實不符、弄虛作假者應當受到刑罰；而管理有方，效果突出者，應當受到獎賞。筒言之，宰夫的職掌就是“考其出入，以定刑賞?！蔽覈艽臅?、審計、財務管理和內(nèi)部控制，當時在世界居于領先地位，為此受到中外會計、審計學家和歷史學者的贊許。周代的會計、審計等制度對歷代王朝有很大影響。我國歷代審計，不僅以被審計單位為主體，查事，而且也對人。特別是對經(jīng)營財物的官員離任時，都要進行離任審計。有時審計由監(jiān)察御史實施。在明代的《明會典》中，就有這樣的記載：“郎中等官，遇有升遷及吏役滿日，一應經(jīng)手錢糧等卷，本部委司務共同清查明白，方許離任起送。如有不明侵欺等項奸弊，聽部參究?！保ㄒ浴豆沤駡D書集成。食貨典。國用部》）

　　以上足以證明，我國傳統(tǒng)審計，在查明財政財務收支的真實性、合法性的同時，還要查明經(jīng)營財物的負責人員工作中有無奸弊行為。因此，1949年新中國成立之后，在“一邊倒，學蘇聯(lián)”口號的影響下，把審計與資本主義掛鉤，延續(xù)了戰(zhàn)爭時期一些“戰(zhàn)時共產(chǎn)主義”作法，黨政部門和企業(yè)單位領導干部調(diào)動，僅憑一紙調(diào)令，既不檢查評價其在任期間業(yè)績的好壞，也不查明有無經(jīng)濟違法行為，結(jié)果造成“工廠搞垮，廠長提拔”的惡果，助長了官僚主義和腐敗作風，為繼任者埋下很多隱患，長期積累，造成很大危害。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制，試行現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，由于實行政企分開，產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責明確，管理科學的原則，在建立責任制度，要求保證國有資產(chǎn)保值增值，清查財產(chǎn)時，對上述隱患有了深刻地認識。因此，一些省市審計機關在組織部門和人事部門的支持下于20世紀80年代試行的廠長（經(jīng)理）離任審計，取得了顯著成績，受到了各級領導的重視和認可。

　　中辦、國辦的兩個《暫行規(guī)定》，把我國經(jīng)濟責任審計又推向了一個新的階段。據(jù)有關部門統(tǒng)計，自1998年以來，我國開展了對領導干部任職期間其所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的經(jīng)濟責任的審查評價，共查出食污、受賄、挪用等個人經(jīng)濟犯罪問題，金額達5.9億元，審查后被撤職200人，受黨紀政紀處分的470人，移送紀檢監(jiān)察和司法機關查處的1010人。各級干部管理部門參照審計結(jié)果對領導干部平調(diào)25500多人，提3300多人，免職、降職3800多人。由此可見所負經(jīng)濟責任履行情況和業(yè)績的一種客觀公正的審查鑒證，并不是“有罪推定”，而是評價受托經(jīng)濟責任所必須。它應當隨社會經(jīng)濟的發(fā)展，民主法制的加不斷發(fā)展，逐步得到健全和完善，這就是它發(fā)展的必然規(guī)律。

　　二、經(jīng)濟責任審計具有中國時代特征

　　宇宙間一切事物都是在一定環(huán)境中生存和發(fā)展的。一般來說環(huán)境是指事物的周圍情況和條件，我國《易經(jīng)》哲理認為：人和一切事物必須適應環(huán)境的要求，與相關事物協(xié)調(diào)發(fā)展；又要與其所處時點相適應。即世界是物質(zhì)的，物是不斷發(fā)展變化的，而這種變化是與時間相一致的。要辦成任何事，都不能離開天時、地利、人和，即“天人合一論”。經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生和發(fā)展，也離不開它所處的環(huán)境，即周圍情況和條件以及時代的要求。中辦、國辦的兩個《暫行規(guī)定》及其實施‘；田則是具有中國特色的經(jīng)濟責任審計規(guī)范，適應了審計環(huán)境要求，并具有時代特征。

　?。ㄒ唬┱苇h(huán)境要求：實行經(jīng)濟體制改革，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，政企分開，簡政放權(quán)，健全民主法治，推行廉政建設，對黨政領導干部和企業(yè)領導干部提出了更高的要求。

　　為了健全干部管理體制，加強對黨政干部和企業(yè)領導人員的管理和監(jiān)督，就需從領導干部的選拔任用、任職過程和任期滿離任進行監(jiān)督評價。對于干部中的腐敗行為，應當從源頭上預防和治理，促其廉潔勤政，自覺維護市場經(jīng)濟秩序，貫徹依法治國的方針。而“經(jīng)濟責任審計”是以領導干部所在單位的財政財務收支為基礎，通過對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟指標完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面的審查考核，可以在一定程度上，判斷領導干部是否具有從事經(jīng)濟工作所必需的政治素質(zhì)和決策水平，也能正確評價領導干部是否正確履行其經(jīng)濟職責，是否嚴格執(zhí)行國家的有關財經(jīng)法紀。（引自李金華審計長2000年10月26日《在全國經(jīng)濟責任審計工作會議上的講話》）。

　　從上述情況可以看出，任期經(jīng)濟責任審計是在我國經(jīng)濟體制和政治體制改革過程中，干部管理制度的改革，貫徹以法治國的方針，加強廉政建設，提高行政管理水平，促進經(jīng)濟發(fā)展而逐步推行的。此項審計制度的實施，受到了中紀委、中組部、人事部、監(jiān)察部和審計署領導的重視。經(jīng)過黨中央、國務院批準，中紀委、中組部、人事部、監(jiān)察部和審計署，聯(lián)合召開了全國經(jīng)濟責任審計工作會議，總結(jié)了近幾年實行經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗，提高了認識，統(tǒng)一了思想，把這項審計工作推向了一個新階段。一種審計制度受到黨中央、國務院如此重視，由五部委進行組織領導，這是由當前的政治環(huán)境決定的，是古今中外沒有的。我們應當把握時機把這項工作做好。

　?。ǘ┙?jīng)濟環(huán)境的要求：經(jīng)濟責任審計是以審查評價受托責任者業(yè)績優(yōu)劣為基礎。過去由于經(jīng)濟不發(fā)達，代理管理和經(jīng)營業(yè)務比較簡單，經(jīng)濟責任審計也比較單純。經(jīng)濟體制改革以后，我國市場經(jīng)濟有了很大發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴大管理層次增多，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，權(quán)責明確，產(chǎn)權(quán)明晰，要求更為嚴格，市場競爭激烈，要求企業(yè)增強實力，不斷發(fā)展，管理制度的加強，經(jīng)營目標責任制的建立，都為實行企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計打下了良好的基礎。

　　另外，由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家財政收入和支出項目的增多，事業(yè)費支出增大，教育和公用事業(yè)的發(fā)展，地方黨政領導干部責任的加重，應當具備的管理水平的提高，經(jīng)濟責任指標的建立也為開展黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計創(chuàng)造了條件。

　?。ㄈ┓森h(huán)境的要求：社會主義經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。改革開放，促進了經(jīng)濟的發(fā)展，提高人民生活水平，然而由于管理制度不嚴，也為貪污盜竊，行賄受賄，走私販私，經(jīng)濟詐騙等不法分子提供了可乘之機，發(fā)生不少大案要案，使國家財產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)蒙受嚴重的損失。要求國家通過立法手段，嚴格執(zhí)法維護市場經(jīng)濟秩序，打擊違法犯罪行為，保護國家和企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，對審計工作也提出了更高的要求，“兩辦”制發(fā)的任期責任審計制度就是根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其他有關法律、法規(guī)以及干部管理、監(jiān)督的有關規(guī)定制定的。因此，縣級以下黨政領導干部和企業(yè)領導人的任期責任審計暫行規(guī)定，是與當前我國法律環(huán)境要求密切相關的。它們已經(jīng)成為我國現(xiàn)代審計法規(guī)體系的一個重要組成部分，具有著較強的法制約束力，是開展任期經(jīng)濟責任審計的有力依據(jù)。

　?。ㄋ模┪幕h(huán)境的要求：我國文化是在充分吸收我國優(yōu)良的傳統(tǒng)文化基礎上形成的以馬克思主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導的社會主義文化。它要求我們運用辯證唯物主義和歷史唯物主義觀點看待一切事物，認識“變異、簡易、不易”是事物發(fā)展變化的共同規(guī)律。對經(jīng)濟責任審計的研究，也要運用整體現(xiàn)、系統(tǒng)觀，從其所處環(huán)境研究其發(fā)展變化規(guī)律，實事求是地處理問題。經(jīng)濟責任審計必須與當。前市場經(jīng)濟發(fā)展水平相適應，與當前領導干部管理要求相適應，與當前法律環(huán)境要求相適應，不能要求過高，否則難以達到預期要求，如果過于繁瑣，脫離實際，也可能帶來一些不良后果。

　　總之，任期經(jīng)濟責任審計，不同于傳統(tǒng)的離任審計，由于它能與現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境要求相適應，所以具有中國特色和時代特征。因此，研究任期經(jīng)濟責任審計理論，健全和完善任期經(jīng)濟責任審計，必須注意其所處環(huán)境的要求，才能更好地把握適當分寸，與各方面協(xié)調(diào)共事，群策群力，取得各方面的廣泛支持，只有這樣，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

　　三、經(jīng)濟責任審計構(gòu)成要素具有多變性

　　宇宙間一切事物都是在不斷發(fā)展變化的。任期經(jīng)濟責任審計作為一種新型審計制度，它所包括的審計委托者、審計執(zhí)行者、被審計者和審查的內(nèi)容也是在不斷發(fā)展變化，逐步健全和完善的。從目前來看此項審計的委托者，主要是干部管理部門；審計執(zhí)行者主要指國家審計機關；被審計者指縣級以下黨政機關領導干部和國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的領導人；審查的內(nèi)容主要指被審領導干部任職期間，所在部門單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動應負有的責任，包括主管責任和直接責任。從當前情況和今后發(fā)展要求來看，均可能不斷發(fā)展變化，經(jīng)濟責任審計構(gòu)成要素具有多變性，是客觀必然的。

　?。ㄒ唬徲嬑姓撸弘S著干部管理體制的變化、干部管理部門不斷有所調(diào)整，企業(yè)領導干部的選聘有人主張市場化，即由董事會來聘任。隨著聘任制的實施，干部聘任和管理體制的變化，領導干部任期責任審計的委托部門和單位也可能不斷有所調(diào)整?？偟脑瓌t是，誰管干部就由誰來委托。在委托書中明確審計目標，提出評價標準。在一些非國有控股企業(yè)集團，對企業(yè)領導人員進行任期經(jīng)濟責任審計時，則應由其董事會委托，或由董事會和監(jiān)事會共同委托。另外，企業(yè)領導人員任期責任審計的委托者還有下伸的情況，即對其分支機構(gòu)的領導人員任期經(jīng)濟責任審計，可指派內(nèi)部審計機構(gòu)或委托社會審計組織會計師事務所來擔任。

　　（二）審計執(zhí)行者（或稱受托審計者）：根據(jù)“兩辦”制發(fā)的兩個《暫行規(guī)定》，任期經(jīng)濟責任審計的執(zhí)行者僅指國家審計機關。而由于離任、調(diào)動領導干部較多，特別是在成批任免干部的時候，審計機關由于人手不足，更是難以應付，要按委托部門要求確有實際困難。有時則委托會計師事務所來擔當審計。當前主要問題中介單位是有償服務，對如何解決審計費的負擔，尚有不同的看法和做法這是一個有待研究解決的問題。

　　（三）被審計者：根據(jù)兩個《暫行規(guī)定》，任期經(jīng)濟責任審計對象僅指縣級以下黨政領導干部和國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的領導人員。有些省市已開始對縣級以上黨政領導干部，非國有控股企業(yè)和民營企業(yè)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)領導人員試行了任期經(jīng)濟責任審計。從發(fā)展上來看，縣級以上，黨政領導干部將來有可能納入黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計范圍。各部門、地區(qū)和股份制企業(yè)可根據(jù)具體情況，對所屬企業(yè)領導干部實施任期經(jīng)濟責任審計或離任經(jīng)濟責任審計。當然，審計是依法審計，目前還應按照“兩辦”的兩個“暫行規(guī)定”及其實施細則的規(guī)定執(zhí)行，但這并不影響進行理論問題研究和對實際工作的探索。

　　（四）審查的內(nèi)容：根據(jù)兩個“暫行規(guī)定”，任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容應以領導干部所在單位的財政財務收支為基礎，通過對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟指標完成情況，作出重大經(jīng)營決策情況，執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面進行審查考核。這些內(nèi)容比古代離任審計審查的內(nèi)容豐富多了。由于過去官吏管理的錢糧不大多，故由其師爺協(xié)助管理就可以了。而現(xiàn)代政府官員管理的財物要多多了，往往要分設一些部門進行管理，黨政領導干部直接責任小了，而主管責任重了。當然個人涉嫌經(jīng)濟違法犯罪行為，還應由其承擔經(jīng)濟責任或法律責任。另外，對作出的重大決策失誤也應承擔經(jīng)濟責任。雖然經(jīng)過數(shù)年試行，有些企業(yè)領導人的任期經(jīng)營責任目標，已有了一些眉目，部分企業(yè)已總結(jié)出一些經(jīng)驗，但黨政領導干部任期責任制還未建立起來。任期責任目標，除兩個“暫行規(guī)定”所規(guī)定的內(nèi)容以外，尚未提出具體內(nèi)容，還須經(jīng)過一定時間，才能逐步總結(jié)出來。另外，隨著社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境的變化，環(huán)境保護法規(guī)的出臺，也為地方黨政領導干部和企業(yè)領導人的任期責任增加了新的內(nèi)容?？傊纹诮?jīng)濟責任審計進行審查的內(nèi)容，隨著社會經(jīng)濟、政治、法律、文化、科技以及自然環(huán)境的變化不斷進行調(diào)整和充實。

　　四、任期經(jīng)濟責任審計幾個亟待解決的問題

　?。ㄒ唬┤纹诮?jīng)濟責任審計時間的確定

　　任期經(jīng)濟責任審計是以任期作為考核階段，符合我國領導干部聘任制度規(guī)定的任職期限，比過去的離任經(jīng)濟責任審計更為科學。一般任期為4—5年。如果至第5年離任時審，有，些問題時過境遷，難以查找原因，使得一些問題得不到及時解決。所以，一些部門和單位實行了“一年一小審；三年一中審；五年一大審。三年任期滿者，為一年一小審；二年一中審；三年一大審”。中審、小審一般與財政財務審計相結(jié)合，注重查重大決策失誤、經(jīng)濟問題和違反法紀行為。大審時，再進行全面審計。任期經(jīng)濟責任審計，在黨政機關主要是評價任職期間業(yè)績優(yōu)劣，而企業(yè)領導人員在實行年薪制、期權(quán)制和獎勵制時，每年還有一個獎罰兌現(xiàn)問題。為了充分發(fā)揮任期經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用，處理好前后任人員的關系，查明存在的問題，獎罰合理，許多審計人員主張“先審計，后離任”和“先審計，

　　后兌現(xiàn)“的原則，希望組織部門、人事部門給予支持。如果急須調(diào)任新崗位，應當按規(guī)定辦理工作和經(jīng)營財物交接，并寫出任期經(jīng)濟責任履行情況報告。新崗位作為代理某項職務，審計后，再作正式任職。為此，要有關領導部門制發(fā)黨政領導干部、企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任制，提出經(jīng)濟責任目標，作為考核、評價任期責任業(yè)績的依據(jù)。

　?。ǘ┤纹诮?jīng)濟責任審計需要三種審計組織密勿配合

　　任期經(jīng)濟責任審計涉及范圍廣，工作量大，風險程度高。根據(jù)“兩辦”的兩個“暫行規(guī)定”，審計執(zhí)行主體只能是國家審計機關。由于被審計單位和人員眾多（黨政領導干部換屆時，更為集中），審計機關人手不足，難以承擔。為此，可以考慮由審計機關委托會計師事務所擔當此項審計，向?qū)徲嫏C關提出審計報告，再由審計機關對原委托的組織部門、人事部門提出最終審計報告。至于中介機構(gòu)的審計費，審計機關無力承擔，應由財政部門撥專款，也可將專款撥付人事、組織部門，在審計機關提出的審計報告后支付。

　　地方黨政機關、大型企業(yè)集團都有很多分支機構(gòu)，如果都由審計機關按規(guī)定審查，困難很大，最好由黨政機關、大型企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)對各分支機構(gòu)領導人的任期經(jīng)濟責任進行審計并提出審計報告，作為審計機關和會計師事務所進行黨政領導機關，企業(yè)集團領導人員進行任期經(jīng)濟責任審計時的參考依據(jù)，以保證此項審計順利進行，提高審計效率。三種審計組織密切配合是做好任期經(jīng)濟責任審計重要條件，需要得到各部門的支持和三種審計組織的協(xié)調(diào)。

　?。ㄈ┤纹诮?jīng)濟責任審計應當吸收其他審計的成果

　　我國《審計法》規(guī)定的審計形式有，財政審計、金融審計、企業(yè)財務審計、專項審計、專案審計和經(jīng)濟效益審計等多種審計形式。這些審計審查、評價、鑒證的內(nèi)容，多與任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，密切相關，并有一定重復。為了避免重復審計，減少被審單位的負擔，任期經(jīng)濟責任審計，應當盡量利用其他審計的成果。有條件時，還可以結(jié)合進行。如任期經(jīng)濟責任審計以被審單位的財政財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，一年一小審，就可以與年度財政、財務審計結(jié)合進行。根據(jù)審計目標和重點的不同，可以作一些補充審查。企業(yè)領導人員的任期經(jīng)濟責任審計，還可以與經(jīng)濟效益審計、專項審計相結(jié)合，但絕不是簡單取代。任期經(jīng)濟責任審計涉及到對“人”的處理問題，因此對所查問題必須查清落實，不同于一般的審計鑒證，所以與財政財務審計結(jié)合時，不能忽視其特殊需要。

　　（四）任期經(jīng)濟責任審計的委托受托權(quán)責相當

　　根據(jù)“兩辦”的兩個“暫行規(guī)定”，人事、組織部門有權(quán)委托審計機關進行某領導干部任期經(jīng)濟責任審計，由審計機關經(jīng)過審計后提出審計報告，作出審計決定。為了調(diào)動雙方的積極性，委托審計單位在收到審計報告及相關文件后，應當在一定時間內(nèi)作出反饋，以便審計機關總結(jié)審計工作經(jīng)驗，了解審計效果。但有的地區(qū)或單位在接受審計機關提出的審計報告以后，對使用情況不予信息反饋，不利于審計機關總結(jié)工作經(jīng)驗，提高審計水平。這應當引起注意。