開(kāi)展境外中資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)新的工作，內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，審什么、如何審尚無(wú)統(tǒng)一的模式和標(biāo)準(zhǔn)，是目前企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在。今年，我們有幸參加了審計(jì)署經(jīng)貿(mào)司統(tǒng)一組織的境外（香港）中資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，初步探索了開(kāi)展此項(xiàng)工作的思路和做法。

　　此項(xiàng)審計(jì)既要做到工作目標(biāo)明確，內(nèi)容全面，又要考慮到境外企業(yè)所處的環(huán)境，特別是要結(jié)合境外中資企業(yè)執(zhí)行的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則和境外企業(yè)自身的特點(diǎn)，重點(diǎn)突出。確定審計(jì)對(duì)象范圍時(shí)還要注意使用謹(jǐn)慎原則，保證在港中資企業(yè)正常穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。為此，審計(jì)組確定以“內(nèi)部審計(jì)”的身份對(duì)外，暫時(shí)未對(duì)其所屬上市公司實(shí)施審計(jì)。經(jīng)過(guò)全面認(rèn)真地分析判斷后，明確提出如下審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)：一是摸清家底，揭露隱患，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的資產(chǎn)質(zhì)量狀況。二是以被審計(jì)單位本部為重點(diǎn)，以重大經(jīng)營(yíng)決策為主線(xiàn)，最終落實(shí)在國(guó)有資產(chǎn)的保值增值上。三是依據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部管理報(bào)表，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，正確界定和落實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　在具體實(shí)施過(guò)程中我們主要從以下五個(gè)方面入手，收到了較好的效果。

　　第一，以合并報(bào)表為總攬，綜合運(yùn)用審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、指標(biāo)評(píng)價(jià)分析等多種方法對(duì)被審計(jì)單位提供的該領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)檢查，審查任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和公允性以及國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值情況，為評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)人工作業(yè)績(jī)提供依據(jù)。

　　第二，認(rèn)真貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，對(duì)被審計(jì)單位的重點(diǎn)部位、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)問(wèn)題做到心中有數(shù)。從被審計(jì)單位資金運(yùn)作中心——財(cái)務(wù)公司入手，了解其總體資金的來(lái)龍去脈，對(duì)照資金性質(zhì)與流向，注意與空殼公司往來(lái)資金的運(yùn)作，并對(duì)往來(lái)密切的單位及關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行了延伸審計(jì)。

　　第三，關(guān)注重要事項(xiàng)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中始終堅(jiān)持“兩個(gè)并重”，即賬本審計(jì)與個(gè)別座談并重；專(zhuān)項(xiàng)檢查與調(diào)查研究并重，對(duì)重大決策事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，注意重要投資項(xiàng)目、資產(chǎn)重組和重大決策的歷史背景及長(zhǎng)期影響，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員力求跳出賬本，捕捉正反兩方面的信息，然后再返回到賬本加以驗(yàn)證。

　　第四，注意檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。根據(jù)被審計(jì)單位自身及境外企業(yè)的特點(diǎn)，檢查其內(nèi)部控制制度，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，分析利弊，提出促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。

　　第五，強(qiáng)化綜合分析，審計(jì)評(píng)價(jià)要適當(dāng)。對(duì)中資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)，最重要的是要堅(jiān)持全面性、客觀性和歷史性原則。全面性原則就是要全面地考察被審計(jì)人員任期內(nèi)的功過(guò)是非；客觀性原則就是審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，不夸大也不縮小；歷史性原則就是在認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，不能脫離當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐目陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境和歷史條件。審計(jì)人員不僅要看企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)辦了幾件實(shí)事，搞了幾項(xiàng)工程，更重要的是要分析企業(yè)的資金來(lái)源、財(cái)力狀況和負(fù)債情況。如果負(fù)債超過(guò)自身財(cái)力可承受的范圍，又缺乏后續(xù)財(cái)源，勢(shì)必給后任留下沉重的包袱。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，注意將數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)、事實(shí)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)相結(jié)合，同時(shí)，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，對(duì)證據(jù)不足、法規(guī)依據(jù)不明、未經(jīng)核實(shí)以及審計(jì)未涉及的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。

　　按照以上工作思路和做法，審計(jì)組核查了中資企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性，查出了企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的一些違法違規(guī)問(wèn)題，初步界定了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。