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經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下幾個(gè)方面:一是被審計(jì)單位不積極配合,提供的資料不真實(shí)或不全面,使審計(jì)人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題,而做出錯(cuò)誤的判斷;二是被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高,出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤,或有意制造對(duì)策掩蓋舞弊行為,導(dǎo)致財(cái)務(wù)失真和管理混亂而存在的風(fēng)險(xiǎn);三是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和內(nèi)控制度不健全,管理行為處于無(wú)控制狀態(tài)所形成的風(fēng)險(xiǎn);四是審計(jì)方法使用不當(dāng),審計(jì)程序不合規(guī)和審計(jì)人員的自身缺陷所形成的內(nèi)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);五是由于審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大,時(shí)間緊、要求急、審計(jì)人員工作不細(xì),取證不到位、忽略了必要的工作程序所形成的風(fēng)險(xiǎn);六是由于屈服于某些人為壓力,審計(jì)人員因而違背職業(yè)道德所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,如何增強(qiáng)防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),積極探索提高審計(jì)質(zhì)量的措施,自覺防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是擺在我們審計(jì)人員面前十分緊迫的工作任務(wù)。
為防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中,除嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)內(nèi)容、方法、步驟等有關(guān)規(guī)定外,還應(yīng)注意采取以下幾項(xiàng)措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.組織精明強(qiáng)干的審計(jì)小組。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)由審計(jì)部門牽頭,組織、監(jiān)察等部門參加組成的強(qiáng)有力的審計(jì)小組,以保證審計(jì)的全面性、整體性、權(quán)威性。
2.建立雙向承諾制,明確法律責(zé)任。要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人作出書面承諾,保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆壞賬,資產(chǎn)盤虧盤盈,報(bào)廢損失,賬外費(fèi)用或收益等資料必須真實(shí)合法。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)提供書面保證,保證按審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作規(guī)程實(shí)施審計(jì),誰(shuí)違反承諾,由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任。
3.正確執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī),對(duì)審計(jì)中涉及的有關(guān)攤、提性成本費(fèi)用、稅金等事項(xiàng)的審定,必須以事實(shí)為依據(jù)。同時(shí)注意適用法律法規(guī)的時(shí)效性。
4.注意把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)。黨政干部重點(diǎn)審計(jì)任職期間執(zhí)行國(guó)家財(cái)政法規(guī)情況、財(cái)務(wù)管理情況、單位資產(chǎn)變化情況、有無(wú)重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況,對(duì)任職終期的各類資產(chǎn)負(fù)債、損益的真實(shí)性、完整性進(jìn)行全面審計(jì),并按照真實(shí)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入成本配比等原則,對(duì)不真實(shí)、不完整及錯(cuò)誤賬目進(jìn)行調(diào)整,并編制資產(chǎn)負(fù)債表,真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際狀態(tài)。
5.統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)內(nèi)容主要為:經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況;資產(chǎn)保值增值情況;內(nèi)控制度建立健全和運(yùn)行實(shí)施情況;遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等。
6.在作出評(píng)價(jià)時(shí)還應(yīng)注意區(qū)別情況。一是分清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,明確責(zé)任人任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;二是分清責(zé)任人應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任;三是分清主觀因素或客觀因素所造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;四是分清職責(zé)范圍內(nèi)和職責(zé)范圍外的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
7.審計(jì)評(píng)價(jià)要科學(xué)、準(zhǔn)確。審計(jì)評(píng)價(jià)要注意把握好以下五點(diǎn):一是對(duì)非審計(jì)內(nèi)容不作評(píng)價(jià);二是對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)不作評(píng)價(jià);三是對(duì)審計(jì)證據(jù)不充分的審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià);四是對(duì)某些疑難審計(jì)事項(xiàng)要經(jīng)過(guò)充分論證,確有把握后再作審計(jì)評(píng)價(jià);五是審計(jì)評(píng)價(jià)語(yǔ)言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范,少用或不用修飾性詞語(yǔ)。
8.審計(jì)報(bào)告要寫實(shí)、寫深、寫透,經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。所反映的情況必須有足夠的數(shù)據(jù)和事例作出說(shuō)明,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,使審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠。審計(jì)報(bào)告不僅要征求被審計(jì)單位意見,還要征求審計(jì)責(zé)任人的意見,采納合理意見,對(duì)于不合理的意見做好耐心細(xì)致的解釋工作。
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