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在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中,遇到許多難點(diǎn)問題,亟待研究解決。
一、對重大審計事項(xiàng)認(rèn)定的難點(diǎn)
1.對存貨的確認(rèn)。從審計實(shí)踐來看,對其真實(shí)性的確認(rèn)難點(diǎn)問題有:(1)涉及的賬戶眾多,抽查審計難免有疏忽或遺漏。存貨的核算內(nèi)容包括材料采購(或在途材料)、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、材料成本差異等很多賬戶,這些賬戶屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的發(fā)生時間,少則三年以上,多則達(dá)十年之久,對其審查通常依據(jù)審計人員的主觀判斷,選擇重點(diǎn)賬戶和近年發(fā)生的事項(xiàng),難免產(chǎn)生審計風(fēng)險。(2)存貨不僅占企業(yè)流動資產(chǎn)的比例較高,而且品種多、數(shù)量大,實(shí)際盤點(diǎn)工作量非常大,通常要依靠被審單位抽調(diào)人員進(jìn)行盤點(diǎn),審計人員監(jiān)督盤點(diǎn)或抽盤也只是一部分存貨,因此賬實(shí)核對的困難多、難度大。此外,有些存貨如煤炭、卷板鋼材等只能采用經(jīng)驗(yàn)估計法或理論測算法,難以避免與實(shí)際情況有差異。(3)對于在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨,審計人員外出調(diào)查取證存在路途遠(yuǎn)、花費(fèi)大、成本高等困難。此外,對方單位不支持配合甚至串通一氣故意隱瞞真相等,使審計證據(jù)的質(zhì)量難以保證。(4)對于前任廠長(經(jīng)理)任職期間留下的存貨,如果有潛在損失,那么現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)究竟消化了多少前任領(lǐng)導(dǎo)的潛在虧損,由于時間跨度大、原來的離任審計報告交待不清,現(xiàn)在的財務(wù)核算與管理混亂等諸多因素的共同影響,給審計人員分清離接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,帶來很大的難度。
2.對債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)。一是債權(quán)與債務(wù)核算中相互混淆,企業(yè)沒有真實(shí)準(zhǔn)確地反映,目的在于人為縮小企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模,掩蓋債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債、債權(quán)與債務(wù)結(jié)構(gòu)合理的假象。二是債權(quán)債務(wù)單位路途遙遠(yuǎn),審計人員發(fā)函到對方單位詢證,回函率極低,導(dǎo)致對企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的壞賬損失和有問題的資金難以認(rèn)定。三是審計中企業(yè)請求審計組不要發(fā)函到對方單位詢證,否則往來單位正好以此為借口找上門來結(jié)賬催債,使得審計有時無所適從、舉步維艱。
3.對重大投資項(xiàng)目及其投資損益的確認(rèn)。由于審計人員受知識面的局限,對企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新項(xiàng)目難以定論或發(fā)表意見,對企業(yè)短期投資和長期投資的效益及風(fēng)險難以斷定和評價,因而往往采取就事論事等回避矛盾的辦法,使得企業(yè)投資及其損益的真實(shí)性難以確認(rèn),從而給審計工作帶來很大風(fēng)險。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定的難點(diǎn)
1.離接任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界限的劃分。由于時間跨度大、涉及的賬戶多以及賬務(wù)處理的不規(guī)范、財務(wù)管理失控等因素的共同影響,審計人員要全面、徹底地劃清前任、接任、再后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限難度大、風(fēng)險大。
2.盈虧不實(shí)和潛盈、潛虧的界限。從理論上講,根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對明虧和潛虧是能夠分清的。但在審計實(shí)務(wù)中,有時卻存在較大的意見分歧。如某企業(yè)離任者要求對庫存產(chǎn)品按現(xiàn)行市價與賬面成本計算潛盈利潤,而接任者則認(rèn)為不能就賬論賬,因?yàn)楫a(chǎn)品銷售過程會出現(xiàn)很多意想不到的情況,如質(zhì)量、價格、銷售費(fèi)用等可能發(fā)生變化,因此不能計算和認(rèn)定庫存產(chǎn)品中的潛盈。
3.直接責(zé)任與主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限。對主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項(xiàng),如果發(fā)生錯弊、損失或風(fēng)險,是否一定要承擔(dān)直接責(zé)任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任?而對于其他副職領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項(xiàng),如果出現(xiàn)重大問題,作為主要領(lǐng)導(dǎo)是否只承擔(dān)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任?對此,在審計定性處理中有時爭議較大。
三、審計評價的難點(diǎn)
1.政績量化與非量化的矛盾。審計中有人認(rèn)為,如果企業(yè)資不抵債,就不能評價其內(nèi)控制度健全、有效,至少應(yīng)該表述其管理不善或管理混亂。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好,就總結(jié)和評價其管理方面的成功經(jīng)驗(yàn),而忽視和回避企業(yè)管理中存在的問題,從而出現(xiàn)“一好遮百丑”的現(xiàn)象。在量化政績的尺度把握上確有許多人為因素,從而給審計評價帶來一定的風(fēng)險。
2.審計內(nèi)容與非審計內(nèi)容的界限。被審單位的職工有時通過書面、口頭等形式,要求審計組審查并答復(fù)某些事項(xiàng),審計人員如果介入其中,往往是非難分,陷于被動局面。
3.任期政績與發(fā)展后勁的關(guān)系。一般來說,對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價比較簡單,而對未來發(fā)展后勁的評價相對來說情況復(fù)雜,難度較大。
四、解決審計難點(diǎn)問題的對策
1.對存貨審計,以實(shí)地盤點(diǎn)為主,對價值較高的存貨項(xiàng)目必須全面盤點(diǎn),可視實(shí)際情況而定。對于在途、加工、代銷等在外面的存貨,視其存貨數(shù)量及價值,決定審計人員是否前往盤點(diǎn)或函證。要從數(shù)量、質(zhì)量、計價三個方面,對存貨進(jìn)行全面審計,以確定其賬實(shí)是否相符。
2.對債權(quán)債務(wù)審計,要通過全面審查,確定需要核實(shí)的重點(diǎn)往來單位,從而分別采取上門核對、函詢等方法,尤其要注重發(fā)揮審計部門相互協(xié)作的優(yōu)勢,對重大的往來賬款直接通過對方所在地的審計局協(xié)助查證,力爭將情況查清。
3.對重大投資及其收益的審計,一方面對重大建設(shè)項(xiàng)目的決策、預(yù)算、決算、資金來源、財務(wù)收支及其管理、效益等情況進(jìn)行全面審計,必要時聘請專業(yè)技術(shù)人員共同對建設(shè)項(xiàng)目投資行為進(jìn)行評審;另一方面對企業(yè)聯(lián)營等對外投資行為,搞好延伸審計,以確認(rèn)長期投資或短期投資及其效益的真實(shí)性。
4.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分,一是要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計核算原則和客觀公正的審計原則,對離接任者之間應(yīng)負(fù)擔(dān)的盈虧責(zé)任明確劃清;二是廣泛聽取被審單位職工的意見,尤其要重視企業(yè)職代會表決通過的重大事項(xiàng);三是充分征求離接任領(lǐng)導(dǎo)人員的意見,尤其要重視領(lǐng)導(dǎo)人員寫出的自己負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益事項(xiàng)的書面材料;四是征求企業(yè)主管局等有關(guān)部門的意見。
5.對審計評價,堅持量與度、業(yè)績與責(zé)任的統(tǒng)一。所謂“量”,是圍繞審計內(nèi)容和審計結(jié)果,量化業(yè)績與責(zé)任,即運(yùn)用對資產(chǎn)負(fù)債損益及其財務(wù)收支的結(jié)論性數(shù)據(jù)資料來說明,使政績一目了然。所謂“度”,是圍繞審計范圍從量化與非量化的雙重角度評價政績,對超出審計范圍以及雖屬審計范圍但不易確定的事項(xiàng),不予評價或發(fā)表有保留意見的評價。
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