經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督的一項(xiàng)重要舉措。就實(shí)施這一監(jiān)督機(jī)制來(lái)講，從總體來(lái)看，達(dá)到了上述目的，但從局部或具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)看，存在一些審計(jì)失敗。本文擬就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)失敗，談一點(diǎn)粗淺的看法，與同行商磋。

　　一、審計(jì)失敗的內(nèi)涵

　　所謂審計(jì)失敗，一般是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。就審計(jì)失敗的表現(xiàn)形式，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是領(lǐng)導(dǎo)或委托審計(jì)的組織部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意，主要指未達(dá)到審計(jì)的目的；二是群眾不滿意，主要表現(xiàn)在群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題上，未能公正、公開(kāi)披露；三是被審計(jì)人不滿意，主要表現(xiàn)在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及企業(yè)政績(jī)自我認(rèn)為未能適當(dāng)反映。由此形成多方輿論評(píng)斥審計(jì)部門(mén)，產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，構(gòu)成了審計(jì)失敗。

　　二、審計(jì)失敗的原因

　　在審計(jì)實(shí)踐中，導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因是多方面的，有內(nèi)部的、外部的以及企業(yè)自身因素導(dǎo)致審計(jì)的失敗，其情況復(fù)雜，成因多樣。況且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般是受組織部門(mén)的委托，對(duì)出具審計(jì)結(jié)論有一定的時(shí)間要求，在短時(shí)間內(nèi)要就任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的認(rèn)定和企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，作出一個(gè)準(zhǔn)確的定量定性結(jié)論，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，因此容易導(dǎo)致審計(jì)的失敗。

　　（一）外部原因引起的審計(jì)失敗

　　1. 領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)審計(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。主要表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)活動(dòng)的干預(yù)。一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及領(lǐng)導(dǎo)干部，其關(guān)系網(wǎng)非常復(fù)雜，如果遇到一個(gè)左右逢源的領(lǐng)導(dǎo)，他將或明或暗左右審計(jì)部門(mén)的審計(jì)結(jié)論，給審計(jì)帶來(lái)負(fù)面影響，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　　2. 受審計(jì)執(zhí)法范圍的制約而導(dǎo)致審計(jì)失敗。主要表現(xiàn)在《審計(jì)法》的規(guī)定上?！秾徲?jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)活動(dòng)必須在屬地管轄范圍內(nèi)進(jìn)行執(zhí)法活動(dòng)。但在實(shí)際審計(jì)工作中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，涉及的領(lǐng)域?qū)掗煟螞r有些業(yè)務(wù)并不是在審計(jì)管轄范圍內(nèi)就可以終結(jié)，而外延至不屬于審計(jì)管轄的地域，由此引起審計(jì)執(zhí)法區(qū)域的限制，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)跨地區(qū)的業(yè)務(wù)難以查清，由此導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　　3. 現(xiàn)行干部考核程序、任免手續(xù)、管理制度的特殊性，不利于審計(jì)。按規(guī)定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)實(shí)行“先審計(jì)，后離任”，但在審計(jì)實(shí)踐中，往往做不到。干部的考核、任免、管理具有一定的特殊性、保密性，況且還要經(jīng)過(guò)一級(jí)組織審批，它不可能將黨委的人事決定事先公開(kāi)，或告訴審計(jì)部門(mén)，達(dá)不到“先審計(jì)，后離任”的規(guī)定。由此出現(xiàn)了國(guó)家制度的碰撞，導(dǎo)致有些干部離任又任命后，審計(jì)又發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題；個(gè)別未使用或免去的干部，審計(jì)后其政績(jī)又十分突出，導(dǎo)致一些干部沒(méi)有合理使用，社會(huì)輿論反響強(qiáng)烈，審計(jì)自感有失公正，由于制度因素，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　?。ǘ﹥?nèi)部原因?qū)е碌膶徲?jì)失敗

　　1. 或有項(xiàng)目未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。主要表現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位或有損失、壞賬、擔(dān)保、非正常債務(wù)等事項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門(mén)如果不充分披露，或故意隱瞞，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)終結(jié)后有時(shí)會(huì)突然暴露，或是形成經(jīng)濟(jì)糾紛，或是引起民事訴訟，或是造成壞賬損失，若金額巨大均會(huì)否定原審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　　2. 重大違紀(jì)問(wèn)題未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。這主要是指，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，某些財(cái)務(wù)人員主辦或參與設(shè)立的“小金庫(kù)”、貪污、挪用、公款私存等違法問(wèn)題，一般人理解更多的是屬審計(jì)監(jiān)督。在審計(jì)之后，無(wú)論什么原因，什么時(shí)候，只要出現(xiàn)上述問(wèn)題，哪怕很小的違法問(wèn)題，而審計(jì)結(jié)論沒(méi)有揭露，都認(rèn)為是審計(jì)部門(mén)工作失誤，造成的審計(jì)失敗。

　　3. 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能上失誤與疏忽，導(dǎo)致審計(jì)失敗。在審計(jì)實(shí)際工作中，由于審計(jì)人員的技術(shù)手段和業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，或是責(zé)任心不強(qiáng)的緣故，都會(huì)使審計(jì)事項(xiàng)偏離實(shí)際，得出與事實(shí)相悖的審計(jì)結(jié)論，引起審計(jì)爭(zhēng)端，造成審計(jì)失敗。

　　4. 審計(jì)覆蓋面的限制，導(dǎo)致審計(jì)失敗。如果審計(jì)一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大，經(jīng)理（廠長(zhǎng)）任期又較長(zhǎng)的企業(yè)時(shí)，由于審計(jì)人員、時(shí)間、財(cái)力有一定的限制，審計(jì)中不可能面面俱到，采取的抽樣審計(jì)方式有時(shí)會(huì)有兩種情況，導(dǎo)致審計(jì)失敗。一是抽審的項(xiàng)目在審計(jì)結(jié)束后出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)審計(jì)結(jié)論造成較壞影響；二是已抽審的下屬單位（即二級(jí)核算單位）出現(xiàn)問(wèn)題，也會(huì)給審計(jì)結(jié)論帶來(lái)一定的影響。

　　5. 審計(jì)回避制度的軟化，導(dǎo)致審計(jì)失敗。按《審計(jì)法》的規(guī)定，在審計(jì)中與被審計(jì)單位有親屬關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，或有其他利害關(guān)系可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的均應(yīng)當(dāng)回避。但在審計(jì)實(shí)踐中，除親屬關(guān)系外，現(xiàn)今的朋友、同學(xué)關(guān)系十分復(fù)雜微妙，在其經(jīng)濟(jì)利益上的互利、沖突具有隱蔽性，審計(jì)機(jī)關(guān)難以察覺(jué)，造成該回避的未主動(dòng)回避，所提供的審計(jì)信息有失公正。

　　6. 執(zhí)法不力，也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素。主要表現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論的下達(dá)沒(méi)有很好地執(zhí)行，致使一些違紀(jì)問(wèn)題未從根本上扭轉(zhuǎn)，在社會(huì)上造成了不利影響，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　　7. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核指標(biāo)，主管部門(mén)從總體考慮下達(dá)了定性定量指標(biāo)，在實(shí)際工作中，個(gè)別指標(biāo)既包括全民，也包括全社會(huì)，如人均收入、勞均收入等是匯總各行業(yè)各種經(jīng)濟(jì)成份的綜合數(shù)字，其中的準(zhǔn)確性有可能存在一定差異，審計(jì)難以剔除這些不實(shí)部分，在群眾中產(chǎn)生異議，影響審計(jì)的客觀公正，由此存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位自身不利因素，導(dǎo)致審計(jì)失敗

　　1. 某些企業(yè)管理人員，鉆法律政策的空子，浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)，群眾反映強(qiáng)烈，但審計(jì)又基于沒(méi)有政策依據(jù)難以定性處理。如信息費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)的支付究竟在什么范圍適度，多大金額適當(dāng)，無(wú)具體依據(jù)，發(fā)現(xiàn)某些領(lǐng)導(dǎo)借機(jī)舞弊，群眾意見(jiàn)大，審計(jì)難以監(jiān)督，造成審計(jì)失敗。

　　2. 內(nèi)控失靈，產(chǎn)生舞弊，形成審計(jì)失敗。主要表現(xiàn)在在任領(lǐng)導(dǎo)主要精力抓經(jīng)營(yíng)，放棄了內(nèi)控的監(jiān)督約束機(jī)制；或是一些武斷跋扈的領(lǐng)導(dǎo)，感到內(nèi)控礙手礙腳，使原本完善的內(nèi)部控制制度失效而我行我素；或是經(jīng)濟(jì)萎縮，瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，人心渙散，內(nèi)控制度也隨之弱化消亡。上述問(wèn)題均導(dǎo)致企業(yè)舞弊產(chǎn)生。其次會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理混亂，賬目不清，各方面遺留問(wèn)題堆積如山，往往在有限的審計(jì)力量和時(shí)間內(nèi)難以追溯，或發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題難以查清，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　　3.國(guó)有資產(chǎn)惡意經(jīng)營(yíng)，資產(chǎn)損失嚴(yán)重，審計(jì)難以監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)失敗。某些國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部受命于危難之時(shí)而對(duì)企業(yè)失去信心，或是接任一個(gè)好端端的企業(yè)時(shí)就抱有撈一把的心態(tài)，致使企業(yè)資產(chǎn)遭受?chē)?yán)重?fù)p失。如某商貿(mào)流通企業(yè)，在市場(chǎng)疲軟之際，將五金、百貨價(jià)值達(dá)200萬(wàn)元的商品兩度削價(jià)，由個(gè)人一次性收購(gòu)僅作價(jià)9萬(wàn)元，變相削價(jià)使國(guó)有資產(chǎn)遭受?chē)?yán)重流失。又如某儲(chǔ)運(yùn)公司由于惡意經(jīng)營(yíng)而使大量資產(chǎn)閑置，或是被法院保全而扣押，或是將一輛汽車(chē)當(dāng)一輛馬車(chē)來(lái)處理，隨意出售國(guó)有資產(chǎn)，損失慘重。但這些問(wèn)題所造成的損失，明知不合理、不合法，但審計(jì)又難以作定性處理，導(dǎo)致審計(jì)失敗。