實(shí)施《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》（以下稱6號(hào)令），其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，就是在審計(jì)實(shí)施過程中編寫審計(jì)日記，審計(jì)日記是審計(jì)工作過程的真實(shí)記錄，主要反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，審計(jì)日記制度對(duì)提高審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和明確審計(jì)責(zé)任有著非同尋常的重大意義。全面推行審計(jì)日記制度，控制審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是貫徹落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的一項(xiàng)重要舉措。但是從一段時(shí)期的實(shí)踐效果來看，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，由于多種主客觀因素影響，存在審計(jì)日記不全面、不完整、審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后補(bǔ)寫日記、甚至代寫日記等現(xiàn)象，使審計(jì)日記失去其原本意義。現(xiàn)結(jié)合在日常復(fù)核工作中對(duì)部分審計(jì)人員的審計(jì)日記檢查，對(duì)其存在的問題進(jìn)行一些具體探討。

　　存在的主要問題

　　一、對(duì)審計(jì)日記編寫的重要意義認(rèn)識(shí)不足。部分審計(jì)人員認(rèn)為基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、任務(wù)重，能及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)最重要，審計(jì)日記寫不寫無所謂，甚至認(rèn)為審計(jì)日記是審計(jì)工作的累贅，加大了審計(jì)成本，是重復(fù)勞動(dòng)，由于審計(jì)體制等因素的影響，基層審計(jì)執(zhí)法環(huán)境不夠凈化，對(duì)相關(guān)問題的處理不能到位，也影響審計(jì)人員編寫審計(jì)日記的積極主動(dòng)性，為應(yīng)付檢查，往往采取審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后補(bǔ)寫日記日辦法。

　　二、審計(jì)日記編寫的全面、完整性不夠。6號(hào)令第43條規(guī)定“審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄”、第48條規(guī)定“多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在各自的審計(jì)日記中分別記載”，但目前的審計(jì)實(shí)際工作中，尤其審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計(jì)組組長的情況下，這一點(diǎn)往往不能得到很好地貫徹和落實(shí)。審計(jì)組組長對(duì)于審計(jì)組而言，是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的核心，審計(jì)中重大問題的判斷決策和關(guān)鍵崗位的分工調(diào)整都是由其做出的。如果審計(jì)日記缺失這一重要部分，則對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的建立和責(zé)任的落實(shí)到位都會(huì)帶來不良影響。

　　三、審計(jì)日記存在不連續(xù)性。6號(hào)令規(guī)定“審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在同一日記中依次記載”。但實(shí)際情況是基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于人少、審計(jì)項(xiàng)目多，往往這一審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施一接近尾聲，其助審人員就被抽調(diào)另一審計(jì)項(xiàng)目，長期以往很難落實(shí)這一要求，審計(jì)日記存在是“半拉子”工程。

　　四、審計(jì)日記的編寫內(nèi)容不規(guī)范。6號(hào)令要求審計(jì)人員在審計(jì)日記中列明實(shí)施審計(jì)的步驟和方法，審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。即審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出的判斷和結(jié)論，所采用的審計(jì)方法，是詳查還是抽查，是召開座談會(huì)還是問詢當(dāng)事人，是賬冊(cè)核對(duì)還是實(shí)物盤點(diǎn)，是延伸調(diào)查還是發(fā)函詢證，是運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)還是采用傳統(tǒng)的相互核對(duì)等，并且是怎樣通過層層分析判斷得出結(jié)論的，都要在文字中有所體現(xiàn)。但部分審計(jì)人員在審計(jì)日記中只記錄了審計(jì)結(jié)果，卻根本看不出實(shí)施了哪些步驟，采取了怎樣的審計(jì)方法；有的審計(jì)人員只是簡單地把被審計(jì)單位賬簿的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)分錄、合同和會(huì)議記錄等照抄下來，但抄錄的目的和要得出的結(jié)論，卻看不出來，所記載事項(xiàng)前后銜接落實(shí)情況未能體現(xiàn)。審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)內(nèi)容，由于受審計(jì)手段、審計(jì)范圍、審計(jì)成本和審計(jì)重點(diǎn)變化等因素的限制和影響，審計(jì)人員沒有實(shí)施，但其審計(jì)日記中有的沒有交待，有的干脆沒有反映。有的審計(jì)人員在審計(jì)日記中記錄了需要引起關(guān)注、有待進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)，但其后續(xù)的審計(jì)日記中卻再也找不到相關(guān)的內(nèi)容。造成審計(jì)人員雖然關(guān)注到了某些重要事項(xiàng)，卻看不出是否進(jìn)行更深入細(xì)致的調(diào)查落實(shí)，給審計(jì)人員帶來潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、審計(jì)日記的保障制度不健全。審計(jì)日記是6號(hào)令的核心，是建立審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要手段，但6號(hào)令并沒有建立此項(xiàng)工作的監(jiān)督檢查機(jī)制和獎(jiǎng)懲考核措施，項(xiàng)目結(jié)束后補(bǔ)寫審計(jì)日記情況還時(shí)有發(fā)生，不能完全做到逐日編寫。目前，審計(jì)日記是否及時(shí)編制沒有檢查，編制的好壞沒有評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，與審計(jì)人員的激勵(lì)考核機(jī)制不掛鉤，是審計(jì)日記難以達(dá)到預(yù)期效果的最直接因素。

　　幾點(diǎn)建議

　　首先，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)要求審計(jì)人員端正思想，提高對(duì)審計(jì)日記制度的認(rèn)識(shí)。審計(jì)日記是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的“黑匣子”要?dú)w入審計(jì)檔案，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任時(shí)可以此分清責(zé)任，有效地保護(hù)自己；審計(jì)機(jī)關(guān)通過檢查審計(jì)日記，能夠及時(shí)了解審計(jì)人員具體工作思路，采用的審計(jì)步驟和方法是否恰當(dāng)，結(jié)論是否正確，以強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量控制。因此，那種認(rèn)為審計(jì)日記寫與不寫無所謂，審計(jì)日記是審計(jì)工作的累贅的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是不可取的。為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、分清審計(jì)責(zé)任，就要提高對(duì)審計(jì)日記制度重要性的認(rèn)識(shí)，把“要我寫審計(jì)日記”變?yōu)椤拔乙獙憣徲?jì)日記”，從思想認(rèn)識(shí)上切實(shí)轉(zhuǎn)變過來。其次，要明確審計(jì)日記編制的總體要求。審計(jì)日記是6號(hào)令確立的重要制度之一，與審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)具有嚴(yán)密邏輯、環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)質(zhì)量保障體系。要求審計(jì)人員要確保審計(jì)日記能夠與審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告相互呼應(yīng)，緊密銜接。審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告所反映的問題都能在審計(jì)日記中得到體現(xiàn)，審計(jì)日記中記錄的重要事項(xiàng)未在審計(jì)結(jié)果中反映的也要說明理由。審計(jì)日記要體現(xiàn)出審計(jì)人員的審計(jì)思路、審計(jì)步驟、審計(jì)方法、審計(jì)判斷的依據(jù)和形成結(jié)論的理由。即每日所做的事情有哪些，要解決什么問題，是怎樣解決的，結(jié)果如何都要在審計(jì)日記中得到體現(xiàn)。審計(jì)日記編寫應(yīng)當(dāng)與審計(jì)事項(xiàng)緊密相關(guān)，內(nèi)容真實(shí)完整、撰寫簡明扼要。編寫審計(jì)日記的人員范圍應(yīng)當(dāng)是審計(jì)通知書或?qū)徲?jì)實(shí)施方案確立的參與審計(jì)項(xiàng)目的所有審計(jì)人員，參與審前調(diào)查的審計(jì)人員和參與撰寫審計(jì)報(bào)告的審計(jì)人員也都應(yīng)當(dāng)編寫審計(jì)日記。

　　最后，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，將審計(jì)日記編寫納入日?？己?。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)日記編寫監(jiān)督，檢查審計(jì)人員在具體審計(jì)實(shí)施過程中是否真實(shí)地編寫日記，有無后補(bǔ)現(xiàn)象；抽查審計(jì)事項(xiàng)日記記錄情況，確定有無遺漏審計(jì)事項(xiàng)、格式化套寫、他人代寫等不真實(shí)、不全面問題。同時(shí)，將審計(jì)日記編制納入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員日?？己?，使其成為評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作業(yè)績的重要組成部分，以監(jiān)督機(jī)制推動(dòng)審計(jì)日記制度的貫徹實(shí)施。

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