實施《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》（以下稱6號令），其中一項重要的內(nèi)容，就是在審計實施過程中編寫審計日記，審計日記是審計工作過程的真實記錄，主要反映審計人員實施審計檢查的范圍和方法，審計日記制度對提高審計人員的質(zhì)量意識和明確審計責任有著非同尋常的重大意義。全面推行審計日記制度，控制審計質(zhì)量，降低審計風險，是貫徹落實審計項目質(zhì)量控制辦法的一項重要舉措。但是從一段時期的實踐效果來看，在基層審計機關(guān)，由于多種主客觀因素影響，存在審計日記不全面、不完整、審計項目結(jié)束后補寫日記、甚至代寫日記等現(xiàn)象，使審計日記失去其原本意義。現(xiàn)結(jié)合在日常復核工作中對部分審計人員的審計日記檢查，對其存在的問題進行一些具體探討。

　　存在的主要問題

　　一、對審計日記編寫的重要意義認識不足。部分審計人員認為基層審計機關(guān)人員少、任務(wù)重，能及時完成審計任務(wù)最重要，審計日記寫不寫無所謂，甚至認為審計日記是審計工作的累贅，加大了審計成本，是重復勞動，由于審計體制等因素的影響，基層審計執(zhí)法環(huán)境不夠凈化，對相關(guān)問題的處理不能到位，也影響審計人員編寫審計日記的積極主動性，為應付檢查，往往采取審計項目結(jié)束后補寫日記日辦法。

　　二、審計日記編寫的全面、完整性不夠。6號令第43條規(guī)定“審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄”、第48條規(guī)定“多名審計人員共同承擔同一審計事項，應在各自的審計日記中分別記載”，但目前的審計實際工作中，尤其審計機關(guān)領(lǐng)導擔任審計組組長的情況下，這一點往往不能得到很好地貫徹和落實。審計組組長對于審計組而言，是實施審計項目的核心，審計中重大問題的判斷決策和關(guān)鍵崗位的分工調(diào)整都是由其做出的。如果審計日記缺失這一重要部分，則對整個審計項目質(zhì)量控制體系的建立和責任的落實到位都會帶來不良影響。

　　三、審計日記存在不連續(xù)性。6號令規(guī)定“審計人員同時承擔多個審計事項，應當在同一日記中依次記載”。但實際情況是基層審計機關(guān)由于人少、審計項目多，往往這一審計項目實施一接近尾聲，其助審人員就被抽調(diào)另一審計項目，長期以往很難落實這一要求，審計日記存在是“半拉子”工程。

　　四、審計日記的編寫內(nèi)容不規(guī)范。6號令要求審計人員在審計日記中列明實施審計的步驟和方法，審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。即審計人員對審計事項做出的判斷和結(jié)論，所采用的審計方法，是詳查還是抽查，是召開座談會還是問詢當事人，是賬冊核對還是實物盤點，是延伸調(diào)查還是發(fā)函詢證，是運用計算機審計還是采用傳統(tǒng)的相互核對等，并且是怎樣通過層層分析判斷得出結(jié)論的，都要在文字中有所體現(xiàn)。但部分審計人員在審計日記中只記錄了審計結(jié)果，卻根本看不出實施了哪些步驟，采取了怎樣的審計方法；有的審計人員只是簡單地把被審計單位賬簿的財務(wù)數(shù)據(jù)、會計分錄、合同和會議記錄等照抄下來，但抄錄的目的和要得出的結(jié)論，卻看不出來，所記載事項前后銜接落實情況未能體現(xiàn)。審計實施方案中確定的審計內(nèi)容，由于受審計手段、審計范圍、審計成本和審計重點變化等因素的限制和影響，審計人員沒有實施，但其審計日記中有的沒有交待，有的干脆沒有反映。有的審計人員在審計日記中記錄了需要引起關(guān)注、有待進一步調(diào)查核實的事項，但其后續(xù)的審計日記中卻再也找不到相關(guān)的內(nèi)容。造成審計人員雖然關(guān)注到了某些重要事項，卻看不出是否進行更深入細致的調(diào)查落實，給審計人員帶來潛在的審計風險。

　　五、審計日記的保障制度不健全。審計日記是6號令的核心，是建立審計質(zhì)量控制體系的重要手段，但6號令并沒有建立此項工作的監(jiān)督檢查機制和獎懲考核措施，項目結(jié)束后補寫審計日記情況還時有發(fā)生，不能完全做到逐日編寫。目前，審計日記是否及時編制沒有檢查，編制的好壞沒有評判標準，與審計人員的激勵考核機制不掛鉤，是審計日記難以達到預期效果的最直接因素。

　　幾點建議

　　首先，審計機關(guān)應要求審計人員端正思想，提高對審計日記制度的認識。審計日記是現(xiàn)場審計的“黑匣子”要歸入審計檔案，當出現(xiàn)審計責任時可以此分清責任，有效地保護自己；審計機關(guān)通過檢查審計日記，能夠及時了解審計人員具體工作思路，采用的審計步驟和方法是否恰當，結(jié)論是否正確，以強化審計現(xiàn)場的質(zhì)量控制。因此，那種認為審計日記寫與不寫無所謂，審計日記是審計工作的累贅的錯誤認識是不可取的。為了防范審計風險、分清審計責任，就要提高對審計日記制度重要性的認識，把“要我寫審計日記”變?yōu)椤拔乙獙憣徲嬋沼洝?，從思想認識上切實轉(zhuǎn)變過來。其次，要明確審計日記編制的總體要求。審計日記是6號令確立的重要制度之一，與審計方案、審計工作底稿以及審計報告等環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個具有嚴密邏輯、環(huán)環(huán)相扣的審計質(zhì)量保障體系。要求審計人員要確保審計日記能夠與審計工作底稿以及審計報告相互呼應，緊密銜接。審計工作底稿和審計報告所反映的問題都能在審計日記中得到體現(xiàn)，審計日記中記錄的重要事項未在審計結(jié)果中反映的也要說明理由。審計日記要體現(xiàn)出審計人員的審計思路、審計步驟、審計方法、審計判斷的依據(jù)和形成結(jié)論的理由。即每日所做的事情有哪些，要解決什么問題，是怎樣解決的，結(jié)果如何都要在審計日記中得到體現(xiàn)。審計日記編寫應當與審計事項緊密相關(guān)，內(nèi)容真實完整、撰寫簡明扼要。編寫審計日記的人員范圍應當是審計通知書或?qū)徲媽嵤┓桨复_立的參與審計項目的所有審計人員，參與審前調(diào)查的審計人員和參與撰寫審計報告的審計人員也都應當編寫審計日記。

　　最后，要加強監(jiān)督檢查，將審計日記編寫納入日?？己?。審計機關(guān)應加強審計日記編寫監(jiān)督，檢查審計人員在具體審計實施過程中是否真實地編寫日記，有無后補現(xiàn)象；抽查審計事項日記記錄情況，確定有無遺漏審計事項、格式化套寫、他人代寫等不真實、不全面問題。同時，將審計日記編制納入審計機關(guān)審計人員日?？己?，使其成為評價審計人員工作業(yè)績的重要組成部分，以監(jiān)督機制推動審計日記制度的貫徹實施。

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